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交易程序
1 向發(fā)改委提出申請
從廣泛的意義來看，任何有益于產(chǎn)生溫室氣體減排和溫室氣體回收或吸收的技術,，都可以作為CDM項目的技術,。我國開展清潔發(fā)展機制項目的重點領域是以提高能源效率、開發(fā)利用新能源和可再生能源以及回收利用甲烷和煤層氣為主,。
一般而言,，一個CDM項目周期包括三個階段（見下表）。
第一階段包括項目設計和批準，首先項目開發(fā)企業(yè)需要完成項目設計文件（PDD）,。項目設計文件的格式并不固定,，具體的格式由CDM執(zhí)行理事會確定（PDD的內(nèi)容概況參見下表）。
其次是項目批準部分,。早在2004年5月31日,，國家發(fā)改委、科技部和外交部聯(lián)合發(fā)布了《清潔發(fā)展機制項目運行管理暫行辦法》,，使我國的CDM交易有章可循,。
根據(jù)《清潔發(fā)展機制項目運行管理暫行辦法》規(guī)定，在中國申請實施清潔發(fā)展機制項目的中資和中資控股企業(yè)以及國外合作方,，應當向國家發(fā)展和改革委員會提出申請,，有關部門和地方政府可以組織企業(yè)提出申請，并提交清潔發(fā)展機制項目設計文件,、企業(yè)資質(zhì)狀況證明文件及工程項目概況和籌資情況相關說明文件,。國家發(fā)展和改革委員會委托有關機構，對申請項目組織專家評審（時間不超過30日）,，并且將專家審評合格的項目提交項目審核理事會審核,，理事會成員包括：國家發(fā)展和改革委員會、科學技術部,、外交部,、國家環(huán)保局、中國氣象局,、財政部,、農(nóng)業(yè)部，審核通過的項目由國家發(fā)改委會同科技部和外交部辦理批準手續(xù),。
從項目受理之日起,，國家發(fā)改委在20日之內(nèi)（不含專家評審的時間）作出是否予以批準的決定。如未做出決定的,，經(jīng)本行政機關負責人批準,，可以延長10日，并將延長期限的理由告知申請人,。
實施機構（中國境內(nèi)實施清潔發(fā)展機制項目的中資和中資控股企業(yè)）邀請經(jīng)營實體（由清潔發(fā)展機制執(zhí)行理事會指定的審議核查機構）對項目設計文件進行獨立評估,，并將評估合格的項目報清潔發(fā)展機制執(zhí)行理事會登記注冊。被批準通知后,，應在10日內(nèi)向國家發(fā)改委報告執(zhí)行理事會的批準狀況,。
2 第三方認證機構審核
只有獲得了中國政府批準的項目，才能到聯(lián)合國CDM執(zhí)行理事會（CDM
EB）注冊,，而這僅僅完成CDM申請的第一步,，每個CDM項目實施周期是由《聯(lián)合國氣候變化框架公約》（UNFCCC ）官方機構國際 CDM
執(zhí)行理事會設定的,。
第二階段是項目審核。項目開發(fā)者需要與一個指定的經(jīng)營實體進行簽約,，經(jīng)營實體是指必須具有資質(zhì)的第三方認證機構(DesignatedOperational
Entity -DOE),，負責對所有項目的申報資料加以核實（validation），并出具結(jié)論性報告,。這些申報資料和文件包括：項目設計文件
(ProjectDesign Document - PDD) ,、監(jiān)測方案(Monitoring Plan) 和基準線研究 (Baseline
study)等等。完成這項工作,，這個項目才能成為合法的CDM項目,。
在審定過程中，指定經(jīng)營實體會向公眾公開項目設計文件,，并且允許締約方,、利益相關者和《聯(lián)合國氣候變化框架公約》認可的非政府組織在30天內(nèi)對項目的設計進行評論。
根據(jù)審查和評論的結(jié)果,，指定經(jīng)營實體再決定是否審定該項目活動,，并且將結(jié)果告知項目參與者。根據(jù)每個項目類型不同,，需尋找具有審核認證資質(zhì)指定的經(jīng)營實體。
據(jù)悉,，全球共有15家企業(yè)獲得“預資質(zhì)”,，其中5家已經(jīng)正式獲得OE資質(zhì)。目前中國還沒有獲得OE資質(zhì)的企業(yè),。
3 決定權在執(zhí)行理事會
第三階段分為三個部分,，分別是項目注冊、實施,、監(jiān)測與報告,、項目減排量的核查與核證以及簽發(fā)核證減排量（CERs）。
如果指定經(jīng)營實體確認提交的項目符合CDM的要求,，那么它就會以審核認證報告的形式,，向CDM執(zhí)行理事會提出注冊申請。審定報告中包含項目設計文件,，東道國的書面批準以及對公眾意見的處理情況,。
CDM執(zhí)行理事會在收到注冊請求之日起8周內(nèi)，如果參與項目的締約方或CDM執(zhí)行理事會3個或3個以上的理事沒有提出重新審查的要求,，則項目自動通過注冊,。CDM執(zhí)行理事會的審查僅限于項目是否符合審定條件。CDM執(zhí)行理事會應在接到注冊申請后的第二次會議之前做出最終決定,。
如果項目被CDM執(zhí)行理事會駁回,，企業(yè)可以進行適當?shù)男薷�,，將來重新提出申請�?BR> CDM項目開發(fā)過程中，其成本費用基本取決于工作量的大小以及項目的規(guī)模,。據(jù)悉,，相對于中國的傳統(tǒng)基礎設施項目而言，CDM項目前期開發(fā)費用則更為透明：大約為25萬美元左右,，這其中包括了OE的核實服務費1.5至2.5萬歐元,，項目注冊費用5千至3萬美元，可由買賣雙方協(xié)商支付,。項目注冊費用根據(jù)項目的大小收取,。
要確定項目的減排量，需要對項目的排放進行監(jiān)測,。項目設計文件中需要包括一個專門的監(jiān)測計劃,，以保證項目減排量計算的準確和透明。監(jiān)測計劃采用的方法需要得到CDM執(zhí)行理事會的批準和指定經(jīng)營實體的審定,。
監(jiān)測活動由項目建議者承擔,，而且必須嚴格按照注冊的項目設計文件中的監(jiān)測計劃進行。
監(jiān)測活動的結(jié)果應該向負責核查與核證項目減排量的指定經(jīng)營實體報告,。一般來說,，進行項目審定和減排量核查與核證的經(jīng)營實體不能是同一實體，但是,，項目建議者也可以向CDM執(zhí)行理事會申請采用同一指定經(jīng)營實體,。CDM執(zhí)行理事會還可能要求項目開發(fā)者向國內(nèi)指定的CDM主管機構提交項目運行的檢測報告。
第三部分是項目的核查與核證,。核查是一個由指定經(jīng)營實體負責的,，對注冊的CDM項目減排量進行周期性審查和確定的過程。根據(jù)核查的監(jiān)測數(shù)據(jù),、計算程序和方法,，可以計算出CDM項目減排量。
如果指定經(jīng)營實體認為檢測方法正確,，而且項目的文檔完備而且透明,，它就會向項目的參與方、相關締約方和執(zhí)行理事會提交核查以及核證報告,。核查報告與核證報告都需要向公眾公開,。
核證是指由指定經(jīng)營實體出具書面文件，證明在一個特定的時間段內(nèi),，項目取得了核查的減排量,。基于項目的核查報告,，指定經(jīng)營實體將完成一份書面的核證報告,，并且將結(jié)果通知利益相關者,。
最后關鍵的一部就是簽發(fā)CERs。指定經(jīng)營實體提交給CDM執(zhí)行理事會的核證報告,，實際上就是申請CDM執(zhí)行理事會簽發(fā)與核查減排量相等的CERs,。
如果在CDM執(zhí)行理事會收到簽發(fā)請求之日起15天之內(nèi)，參與項目的締約方或至少3個執(zhí)行理事會的成員沒有提出對CERs簽發(fā)申請進行審查,，可以認為簽發(fā)CERs的申請自動獲得批準,。如果締約方或者三個以上的CDM執(zhí)行理事會理事提出了審查要求，則CDM執(zhí)行理事會就會對核證報告進行審查,。
在收到了審查要求的情況下,，CDM執(zhí)行理事會會在下一次會議上確定是否采取審查行動。如果決定進行審查,，審查內(nèi)容仍只局限在指定經(jīng)營實體是否有欺騙,、瀆職行為及其資格問題。審查應在確定審查之日起30天之內(nèi)完成,。
據(jù)悉,，聯(lián)合國CDM執(zhí)行理事會對尚未確定數(shù)量的CERs作為管理費用開支，2%的CERs作為適應性費用存入特定的賬戶中,，剩下的部分根據(jù)項目注冊時的約定,，存入到有關締約方或項目參與方的賬戶中。
一旦CDM項目產(chǎn)生了CERs,，這些CERs就可以被承擔《京都議定書》承諾的發(fā)達國家用來完成其在《京都議定書》下的義務,。企業(yè)完成上述這些過程，就能夠進行項目的開發(fā),，并確保開發(fā)獲得的減排量受到認可，企業(yè)可以按照合同或者經(jīng)營的需要像資產(chǎn)一樣管理和處置這些核證減排額,。
一個CDM項目在
UNFCCC 獲得通過必要前提是：中國政府和潛在買方國的CDM管理機構 (Designed National Authorities - DNA)
達成共識,，并各自出具一份官方“項目批準函”以確保該項目能夠充分滿足雙方國內(nèi)的政策法規(guī)。
稅收優(yōu)惠
財政部,、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)的《關于中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕30號）,，首次明確了我國關于開展CDM項目的若干所得稅優(yōu)惠政策，將進一步促進清潔發(fā)展機制市場在我國的發(fā)展,。
為了從不同層面支持國內(nèi)應對氣候變化事業(yè),，促進清潔發(fā)展機制項目的開發(fā)和實施，我國于2007年成立了中國清潔發(fā)展基金管理中心,，專門負責基金的收取,、籌集、管理和使用,。關于清潔發(fā)展基金,，財稅〔2009〕30號文件第一條明確規(guī)定,，對清潔基金取得的四類收入免征企業(yè)所得稅，即CDM項目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國家的部分,，國際金融組織贈款收入,，基金資金的存款利息收入、購買國債的利息收入,，國內(nèi)外機構,、組織和個人的捐贈收入。需要注意的是,，上述四類收入并非目前我國清潔發(fā)展基金的全部來源,，對清潔基金的其他來源，如基金管理中心開展基金業(yè)務取得的營運收入等,，仍應按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,。
CDM項目實施企業(yè)可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括兩方面：
一是CDM項目實施企業(yè)上繳國家收入準予在稅前全額扣除。溫室氣體減排量資源歸中國政府所有,，而由具體清潔發(fā)展機制項目產(chǎn)生的溫室氣體減排量歸開發(fā)企業(yè)所有,，因此，清潔發(fā)展機制項目因轉(zhuǎn)讓溫室氣體減排量所獲得的收益歸中國政府和實施項目的企業(yè)所有,�,！肚鍧嵃l(fā)展機制項目運行管理辦法》（國家發(fā)改委、科技部,、外交部,、財政部令第37號）明確了不同的CDM項目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓額在國家和實施企業(yè)間的分配比例，財稅〔2009〕30號文件第二條第一款規(guī)定,，CDM項目實施企業(yè)按照上述比例上繳給國家的部分,，準予在計算應納稅所得額時扣除。
二是CDM項目實施企業(yè)有關所得可享受“三免三減半”優(yōu)惠政策,。對按照規(guī)定比例上繳給國家溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的HFC,、PFC和N2O等CDM項目的實施企業(yè)，財稅〔2009〕30號文件規(guī)定,，企業(yè)實施該類CDM項目的所得,，自項目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅,。享受該優(yōu)惠政策的所得，是指企業(yè)實施CDM項目取得的溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入扣除上繳國家的部分,，再扣除企業(yè)實施CDM項目發(fā)生的相關成本,、費用后的凈所得。
需要注意的是,，企業(yè)應單獨核算其享受優(yōu)惠的CDM項目的所得,，并合理分攤有關期間費用,，沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。此外,，我國在2005年已發(fā)生第一筆CDM交易，目前相關協(xié)議的有效期是2008年~2012年,，而財稅〔2009〕30號文件是從2007年1月1日起執(zhí)行,，因此，對清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè),，應對2007年度的應納稅所得額按該文件規(guī)定進行調(diào)整,。
CDM項目不涉及流轉(zhuǎn)稅
我國和發(fā)達國家CDM項目的合作領域涉及多種方式，如對城市生活垃圾進行衛(wèi)生填埋,、綜合回收利用,，或大規(guī)模植樹造林、草原建設和管理,，或使用水利,、風能和太陽能發(fā)電等清潔能源。那么,，我國企業(yè)在CDM項目合作中向國外企業(yè)或組織收取的款項,，是否需要根據(jù)雙方合作的不同項目，根據(jù)中國企業(yè)在該項目中提供勞務的形式征收流轉(zhuǎn)稅呢,？對此,，目前尚無明確的文件規(guī)定。但在現(xiàn)行政策下,，我國企業(yè)在實施CDM項目中向國外企業(yè)或組織收取的款項并不涉及流轉(zhuǎn)稅,。
第一，對于中國企業(yè)在CDM項目合作中向國外企業(yè)或組織收取的款項,，不能按中國企業(yè)在該項目中提供勞務的形式征收流轉(zhuǎn)稅,。在中外雙方合作的CDM項目中，外國企業(yè)只是對合作的項目提供資金和技術支持,，其向中國企業(yè)提供資金和技術，目的只是為了獲得該項目所產(chǎn)生的溫室氣體減排量,，而并不是為了獲得中國企業(yè)從事該項目所提供的勞務,。也就是說，外國企業(yè)并不是中國企業(yè)在所合作的CDM項目中提供勞務的接受者,，因而對中國企業(yè)向外國企業(yè)收取的款項不能按銷售應稅勞務征收流轉(zhuǎn)稅,。那么，是否應將外國企業(yè)或組織提供的資金作為企業(yè)提供上述勞務所收取的價外費用,，并入其勞務銷售額征收流轉(zhuǎn)稅呢,？其實,，無論是《增值稅暫行條例》還是《營業(yè)稅暫行條例》，其規(guī)定的應并入銷售額征稅的“價外費用”都是向購買者收取的,，而不包括向購買者以外的單位或個人收取的款項,。因此，對我國企業(yè)向外國企業(yè)或組織收取的資金,，也不能作為提供流轉(zhuǎn)稅應稅勞務所收取的“價外費用”,，并入銷售額征收流轉(zhuǎn)稅。
第二,，對于中國企業(yè)在CDM項目中向外國企業(yè)收取的款項,，也不能按“銷售溫室氣體減排量”項目征收流轉(zhuǎn)稅。盡管從法律意義上講,，“溫室氣體減排量”在國際市場上已成為一種可以交易的商品,，但根據(jù)我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅法規(guī)，并不能將其歸為某種流轉(zhuǎn)稅的應稅資產(chǎn),。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》,，屬于營業(yè)稅應稅項目的“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權,、商標權,、專利權、非專利技術,、著作權,、商譽，“溫室氣體減排量”顯然并不屬于這里的任何一種“無形資產(chǎn)”,。而增值稅中的貨物,，是指“有形動產(chǎn)”，“溫室氣體減排量”顯然也不屬于增值稅的應稅貨物,。因此,，即使將中外企業(yè)CDM合作項目所產(chǎn)生的“溫室氣體減排量”作為一種資產(chǎn)，根據(jù)現(xiàn)行稅法,，對其征收流轉(zhuǎn)稅也是沒有依據(jù)的,。 |