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轉(zhuǎn)移性定價行為造成了稅收體制的混亂以及國家稅收的大規(guī)模流失,，反避稅新規(guī)有望糾正部分稅收失衡現(xiàn)象,，并對新企業(yè)所得稅法的執(zhí)行提供了操作環(huán)節(jié)的補充。
據(jù)悉,，國稅總局正在對《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來相關(guān)資料管理辦法》(草案)(以下簡稱《管理辦法》)征求意見,，并有望在今年上半年出臺,，這意味著，在新企業(yè)所得稅法實施之后,，約束企業(yè)轉(zhuǎn)移定價行為和反避稅的力度正在迅速加大(《21世紀經(jīng)濟報道》,，2007年1月15日)。
應(yīng)該說,，這是配合所得稅改革,，嚴肅稅法的必然一步。長期以來,，中國境內(nèi)企業(yè)的轉(zhuǎn)移性定價行為造成了稅收體制的混亂以及國家稅收的大規(guī)模流失,。其嚴重程度，可從以下兩個事例中得見一斑,。其一,，在普遍性上,，業(yè)內(nèi)人士透露，1998年以來,，在中國的企業(yè)包括跨國公司在內(nèi),，每年大概有200家-300家被正式采取反避稅立案審查，其中有1/3到1/2的企業(yè)最終被中國稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)調(diào)整,，要求補征稅款,；與此關(guān)聯(lián)的一個怪現(xiàn)象是，如按企業(yè)申報情況,，四成以上外企虧損,。其二，在規(guī)模上,，每年跨國公司在華避稅數(shù)百億,。據(jù)學(xué)者保守估計，1984年至1993年十年間,，我國因跨國關(guān)聯(lián)交易而流失的稅款不下3000億元,，十年稅基損失了1萬億元。
糾正稅收失衡現(xiàn)狀
通過嚴肅反避稅行為,，《管理辦法》有望從以下幾個方面促進稅法公正,。
首先，嚴肅反避稅將部分限制國內(nèi)外企業(yè)濫用投資優(yōu)惠政策,，造成稅收流失海外,。目前在華投資外企和一些內(nèi)資企業(yè)的一個主要避稅措施，就是到開曼群島,、英屬維京群島等國際著名的避稅地注冊離岸公司,，然后再以外資身份回中國內(nèi)地投資，享受三資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,；或者內(nèi)地企業(yè)先注資到注冊在避稅地的公司,，然后將這些資金算作投資再匯回中國內(nèi)地，和原企業(yè)合資,，從而享受三資企業(yè)的優(yōu)惠待遇,。雖然新的企業(yè)所得稅法部分取消了內(nèi)外資企業(yè)在所得稅上的差別，但部分投資優(yōu)惠政策仍在執(zhí)行,，在一些發(fā)展地方經(jīng)濟心切的區(qū)域表現(xiàn)得更加明顯,。因而，嚴肅反避稅能夠打擊一些“假”外資,，起到合理規(guī)范引導(dǎo)外資流入內(nèi)地的作用,。
嚴肅反避稅客觀上將促進地區(qū)平衡發(fā)展。在中國現(xiàn)行稅制體系下,，由于中國境內(nèi)不同地區(qū)之間,、不同企業(yè)所適用的稅率和稅收優(yōu)惠待遇存在很大差別,，在中國境內(nèi)不同地區(qū)間同樣存在企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價進行避稅的情況。而今年新稅法實施后還有個稅收優(yōu)惠的過渡期,，中國境內(nèi)不同地區(qū)之間的稅率差至少5年內(nèi)還存在,，境內(nèi)轉(zhuǎn)移定價還會繼續(xù)存在。
境內(nèi)企業(yè)在利用稅率和招商引資政策差異在各地區(qū)間進行轉(zhuǎn)移性定價,，顯然不利于區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展,。財政分權(quán)理論早已證明，由于稅率不同,生產(chǎn)要素和生產(chǎn)成果有向低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移的激勵,。內(nèi)陸后發(fā)地區(qū)由于資源稟賦上的落差本來就難以吸收到資本流入,；當?shù)氐漠a(chǎn)出如果再以轉(zhuǎn)移性定價的途徑轉(zhuǎn)移到發(fā)達地區(qū)，那么地區(qū)差距將被放大,。從這個意義上說,，反避稅力度的強化將保證后發(fā)地區(qū)獲得更加平衡的財稅環(huán)境。
嚴肅反避稅將力促境內(nèi)企業(yè)平衡,。長期以來,，稅收征管能力的不完善加上稅收優(yōu)惠紛繁復(fù)雜，我國名義稅率和實際稅負之間差距較大,，避稅的情況很嚴重,。這顯然造成了內(nèi)資企業(yè)的劣勢。另外,，在反避稅能力上,，內(nèi)向發(fā)展的中小企業(yè)，由于不具備避稅的規(guī)模經(jīng)濟或避稅途徑,，通常在避稅力度上吃虧甚多,。《管理辦法》將在一定程度上糾正這種失衡,。
可操作性有望加強
剛剛正式施行的新企業(yè)所得稅法,，對限制轉(zhuǎn)移性定價行為做了原則性的規(guī)定，但還未達到可直接操作的程度,。所謂轉(zhuǎn)移定價，是指關(guān)聯(lián)公司之間在資金,、經(jīng)營,、購銷等業(yè)務(wù)往來中采用的一種內(nèi)部結(jié)算價格。在這方面,，《管理辦法》至少從兩方面對新稅法構(gòu)成補充,。
一方面，《管理辦法》詳細規(guī)定了每家企業(yè)都必須準備和提供相關(guān)資料,，企業(yè)的隱藏利潤將無處藏身,。今年1月生效實施的企業(yè)所得稅法在“特別納稅調(diào)整”一章中規(guī)定,，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表,。《管理辦法》則進一步明確哪些相關(guān)資料會隨同年度納稅申報表上報,，哪些則由企業(yè)準備保管好,，隨時備查。
同時,，舉證責(zé)任得到了明確,。《管理辦法》要求,，稅務(wù)機關(guān)進行關(guān)聯(lián)交易調(diào)查時,，相關(guān)資料必須隨時提供，也就是說,，要求每個企業(yè)準備同期資料,。而在以前，只有在稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)問題后,，才會要求企業(yè)在30天-60天時間內(nèi),，提供指定的資料。稅務(wù)機關(guān)的主動性顯然提升了一大步,。
值得指出的是反避稅力度的加強要避免某些誤操作,。反避稅不應(yīng)反對所有的避稅行為。有些避稅雖不一定為國家政策所鼓勵但并未違法,，這也不應(yīng)成為打擊的主要對象,。國家應(yīng)該重點打擊不符合國家立法意圖的避稅，如上述三類不公平的轉(zhuǎn)移性定價避稅,。
(央行上�,？偛拷鹑谑袌鲅芯刻� 經(jīng)濟學(xué)博士)
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