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稅收是政府宏觀調(diào)控的重要工具，也是再分配的重要手段，應(yīng)在收入分配制度改革中發(fā)揮重要作用,。收入分配制度改革本質(zhì)上是一種對(duì)“公平”和“效率”的選擇，保持適度公平,，同時(shí)保證效率是主要改革方向。
我國(guó)現(xiàn)行稅制是1994年稅制改革形成的,，隨著宏觀調(diào)控目標(biāo)的調(diào)整,，稅制進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，但以間接稅為主體的總體格局沒(méi)有改變,。2011年,，間接稅收入占稅收收入總額的比重超過(guò)70%，而來(lái)自所得稅和其他稅種的收入合計(jì)比重不足30%,，能夠在再分配領(lǐng)域發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的稅種,，如個(gè)人所得稅,、財(cái)產(chǎn)稅等整體比重過(guò)低,。這種以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)容易產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，并且具有極強(qiáng)的累退性,。累退性主要是指納稅人的稅負(fù)隨著收入的增加而變小,，越是高收入階層，所承擔(dān)的稅負(fù)越輕,，中低收入階層稅負(fù)卻相對(duì)偏重,，不符合量能納稅原則，其直接后果就是稅制,、稅負(fù)的不公平,。
以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，表面上看,，我國(guó)85%左右稅收由企業(yè)交納,，但在企業(yè)交納的稅款中，僅20%是不能轉(zhuǎn)嫁的直接稅,，余下80%是可以轉(zhuǎn)嫁的間接稅,。這種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要通過(guò)增值稅和營(yíng)業(yè)稅這兩大主體稅種實(shí)現(xiàn)。我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅涵蓋大多數(shù)商品和勞務(wù),，商品經(jīng)過(guò)多次加工環(huán)節(jié)后,，最終商品和勞務(wù)大多數(shù)與居民部門(mén)生活息息相關(guān),，需求彈性較低。根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論,，在需求彈性較低時(shí),，需求方會(huì)承擔(dān)大部分稅負(fù)。這樣,，雖然企業(yè)交納的稅款較多,，但企業(yè)可以通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給居民，大部分稅負(fù)最終由居民承擔(dān),，導(dǎo)致居民消費(fèi)能力下降,。
以增值稅和營(yíng)業(yè)稅為代表的間接稅普遍實(shí)行比例稅率，勢(shì)必導(dǎo)致這些稅種具有累退性,，即低收入階層交納的稅收占收入的比重高于高收入階層,。這是因?yàn)椋旱谝唬鶕?jù)邊際消費(fèi)傾向遞減規(guī)律,，隨著居民收入的增加,，居民消費(fèi)并不按相同的比例增加，在所增加的收入中用于增加消費(fèi)的部分越來(lái)越少,。這意味著收入越少,，消費(fèi)性開(kāi)支占其收入的比重越大，承擔(dān)被轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)就越重,。第二,，對(duì)全部商品課稅時(shí)，由于需求彈性大小不同,，課稅所引起的提價(jià)速度也不同,，往往是生活必需品最快，日用品次之,，奢侈品最慢,。商品課稅的稅負(fù)將更多落在廣大低收入者的身上。第三,，任何國(guó)家的高收入階層總是少數(shù),，中低收入階層卻是多數(shù)。商品課稅的稅負(fù)必然主要由占多數(shù)的中低收入階層承擔(dān),。
我國(guó)個(gè)人所得稅制度的目標(biāo)是調(diào)節(jié)貧富差距,，但個(gè)人所得稅成了名副其實(shí)的“工薪稅”，沒(méi)有起到“劫富”的作用,。由于工薪收入規(guī)范化程度比較高,，便于征管和監(jiān)控，由單位代扣代繳,，因此工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅主力,。目前,，工薪階層繳稅占個(gè)人所得稅總額的60%以上。當(dāng)前個(gè)人所得稅雖然實(shí)行超額累進(jìn)稅制,，但由于政策設(shè)計(jì)和征管監(jiān)控等原因,，稅收在調(diào)節(jié)高收入群體方面有些失靈，高收入群體通過(guò)種種方式逃避了稅負(fù),。這會(huì)加劇收入分配不公,，有悖于其調(diào)節(jié)收入分配的功能。
此外,，最富有調(diào)節(jié)分配功能的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的缺失,、社會(huì)保障稅沒(méi)有到位等，進(jìn)一步削弱了稅收對(duì)高收入群體收入分配和財(cái)產(chǎn)分布的調(diào)節(jié)作用,，也不利于保障低收入群體,，不利于調(diào)節(jié)收入分配的公平作用的發(fā)揮。
也要看到,，盡管與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況存在不相適應(yīng)的地方,，但以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)是具有歷史合理性的。而由于現(xiàn)實(shí)條件的制約,，我國(guó)建立以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)還需要相當(dāng)漫長(zhǎng)的過(guò)程,。隨著我國(guó)人均收入水平的提高，直接稅稅基逐漸擴(kuò)大,，直接稅的比重將會(huì)實(shí)現(xiàn)提升,。為了推動(dòng)收入分配制度改革，對(duì)現(xiàn)行稅制逐步修正和完善成為一種必要,。
推動(dòng)稅制改革,，短期內(nèi),，要通過(guò)各種措施努力提高以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的累進(jìn)性,；長(zhǎng)期內(nèi)，應(yīng)適當(dāng)降低間接稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重,，提高直接稅的比重,。另外，稅收受困于自身單向調(diào)節(jié)的局限,，即稅收調(diào)節(jié)的直接效果是減少高收入群體的收入,，但不能增加低收入群體的收入，只能“劫富”而不能直接“濟(jì)貧”,。因此,，還需要同其他財(cái)政政策相配合，比如轉(zhuǎn)移支付,、社會(huì)保障等,，實(shí)現(xiàn)收入再分配公平,。
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