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營(yíng)改增試點(diǎn)首次擴(kuò)容落地,。自今天起至年底，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也進(jìn)入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍,，并由上海分批擴(kuò)大至北京,、天津、江蘇,、浙江,、安徽、福建,、湖北,、廣東和廈門、深圳10個(gè)�,。ㄖ陛犑�,、計(jì)劃單列市）。明年還將繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū),，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn),。在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力日漸增大時(shí)，中央和財(cái)稅部門把營(yíng)業(yè)稅改征增值稅作為當(dāng)前的一個(gè)改革試點(diǎn),，并在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)省市推廣,，對(duì)于穩(wěn)增長(zhǎng)具有積極意義，至少在理順增值稅鏈條,、結(jié)構(gòu)性減稅,、推動(dòng)財(cái)政體制改革幾個(gè)方面都會(huì)產(chǎn)生積極效果。
多年來(lái),，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收一直備受詬病,，營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額來(lái)做稅基的，即繳稅額等于營(yíng)業(yè)額乘以稅率,，在每一個(gè)環(huán)節(jié)都要征稅,，而每一個(gè)環(huán)節(jié)征了的稅，又成為下一環(huán)節(jié)征稅的基數(shù)再次征稅,。而增值稅只對(duì)增值部分收稅,，扣除了成本中已征了的稅。因此，以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅,，就可以解決重復(fù)征稅的問(wèn)題,。
增值稅改革是結(jié)構(gòu)性減稅的一部分，對(duì)于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),、降低物價(jià)等都有促進(jìn)作用,；而營(yíng)業(yè)稅改增值稅從整體上來(lái)看，能降低企業(yè)負(fù)擔(dān),。2009年至2011年,，因?qū)嵤┰鲋刀惛母铮覈?guó)累計(jì)減少稅收收入5000多億元,，在金融危機(jī)的大背景下,，明顯減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增是今年乃至“十二五”時(shí)期我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的“重頭戲”,。據(jù)測(cè)算,，營(yíng)改增如果全面鋪開(kāi)，年稅收收入預(yù)計(jì)凈減少1000億元以上,。而且,，財(cái)政部近期公布的2011年中央決算報(bào)告顯示，2011年中央公共財(cái)政收入51327.32億元,，完成預(yù)算的111.9%,，比2010年增長(zhǎng)20.8%。其中個(gè)人所得稅3633.07億元,，完成預(yù)算的116.4%,。故而，即便把實(shí)施財(cái)政擴(kuò)張的一系列因素統(tǒng)統(tǒng)考慮在內(nèi),，實(shí)施一定規(guī)模的減稅不僅是必要的,，也是有可能的,。
作為我國(guó)的第一大稅種,，增值稅的改革對(duì)于其他稅收制度體系乃至財(cái)政體制改革都有積極推動(dòng)作用。雖然加大結(jié)構(gòu)性減稅力度,，是讓利企業(yè)和居民的重要手段,，但不是根本手段。因?yàn)�,，在現(xiàn)行稅制下,，不管如何給企業(yè)和居民讓利，都是一種行政手段,、行政行為,，而不是法律手段、法律行為。從法制建設(shè)的角度來(lái)看,，要讓稅收真正成為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì),、調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的有效手段，就必須改革和調(diào)整現(xiàn)行稅制,，從以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收制度轉(zhuǎn)為以財(cái)產(chǎn)稅為主體的稅收制度,。同時(shí)，把增值稅從生產(chǎn)型調(diào)整為消費(fèi)型,。只有這樣,，稅收的公平性、公正性和調(diào)節(jié)功能才能得到充分體現(xiàn),。
但是,，從上海的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，營(yíng)改增試點(diǎn)中所暴露出來(lái)的兩個(gè)問(wèn)題不容忽視,。
首先,，營(yíng)改增后，部分行業(yè)和企業(yè)的稅負(fù)為何不降反升,？目前對(duì)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法,，計(jì)3%的征收率；對(duì)在500萬(wàn)元以上的一般納稅人適用6%的增值稅率,。這個(gè)看似對(duì)小企業(yè)有利的措施,，卻反而給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了比較大的負(fù)擔(dān)。大量中小企業(yè)成了此次稅改中的“夾生飯”,，不僅沒(méi)有享受到稅改帶來(lái)的優(yōu)惠,，而且由于規(guī)模結(jié)構(gòu)超過(guò)上限，被適用6%的稅率,，稅負(fù)反而增加,。
有研究認(rèn)為，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是上海營(yíng)改增試點(diǎn)的稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)欠合理,，部分行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅差額征收的優(yōu)惠幅度更大,，改征增值稅后，稅率因此不降反升,；另外,，一些試點(diǎn)服務(wù)型企業(yè)難以從上游獲得增值稅發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小,，這也加重了負(fù)擔(dān),。試點(diǎn)擴(kuò)大時(shí)，這都是需要注意改進(jìn)的地方,。
其次,，營(yíng)改增后,，中央和地方的財(cái)權(quán)如何分配？財(cái)政部公布的2011年稅收收入增長(zhǎng)的結(jié)構(gòu)性分析顯示,，2011年國(guó)內(nèi)增值稅實(shí)現(xiàn)收入24266.64億元,，同比增長(zhǎng)15.0%。國(guó)內(nèi)增值稅收入占稅收總收入的比重為27%,。但增值稅收入75%歸中央,，25%歸地方，而營(yíng)業(yè)稅則全部歸地方,。地方本已處于財(cái)權(quán)小而事權(quán)大的不匹配狀態(tài),，如果以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅，勢(shì)必更加劇財(cái)權(quán)的上移,，而這正是多年來(lái)增值稅改革未能深化的重要原因,。
中國(guó)亟須結(jié)構(gòu)性減稅，但是地方財(cái)權(quán)削弱的問(wèn)題是個(gè)不容回避的難題,。中央此前也有過(guò)資源稅擴(kuò)大從價(jià)征稅以及推進(jìn)擴(kuò)大房產(chǎn)稅試點(diǎn)的表態(tài),，這兩項(xiàng)稅收都?xì)w地方所有，或有以此補(bǔ)充增值稅改革后的地方財(cái)政之意,，但這些都還無(wú)法成為地方稅收的主體,。
因此，當(dāng)前國(guó)務(wù)院明確擴(kuò)大增值稅改革試點(diǎn),，是結(jié)構(gòu)性稅改向縱深推進(jìn)的體現(xiàn),。而為了讓稅制改革更加符合民意和法治的要求，對(duì)增值稅立法恐怕得抓緊了,。
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