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2008年開始實(shí)施的“結(jié)構(gòu)性減稅”，在筆者看來,，應(yīng)告一段落,。按有關(guān)方面解釋，“結(jié)構(gòu)性減稅”下,，減稅與增稅并存,，但最終結(jié)果是什么并未明確。如果最終是稅負(fù)上升,，那么“減稅”就名不符實(shí),；如果最終是減稅，那么為什么不直接稱為“減稅”呢,？
要保證積極財(cái)政政策背景下的“結(jié)構(gòu)性減稅”與財(cái)政政策目標(biāo)一致,，那么其結(jié)果只能是“減稅”,。況且，“結(jié)構(gòu)性減稅”很容易導(dǎo)致在“結(jié)構(gòu)性”名義下的“增稅”,。
經(jīng)濟(jì)下行壓力下,，政府任何增稅或增加其他收入的努力，都不利于“穩(wěn)增長”,。當(dāng)年所提的“增稅”更多地指向資源稅和環(huán)保稅,，旨在配合經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的加快轉(zhuǎn)變。
如今,，資源稅稅負(fù)已提高，稅負(fù)再度提升的空間極其有限,。首當(dāng)其沖的是國際市場的約束,。試想，當(dāng)澳大利亞的煤炭進(jìn)口到東南沿海,，價(jià)格比從中國北方運(yùn)來的還要便宜時(shí),，那市場自會(huì)做出選擇。公眾反應(yīng)也會(huì)約束稅負(fù)的提高,。當(dāng)今社會(huì),，稅收制度和政策的選擇不再只是政府機(jī)關(guān)的事，而必須更多反映民意,。稅負(fù)上升,，最終必會(huì)表現(xiàn)為資源價(jià)格提高。聯(lián)想到最近一次油價(jià)上漲之后公眾的反應(yīng),，可以得出一個(gè)結(jié)論：資源價(jià)格并不是越高越好,。最后，如果再考慮到東部和中西部資源地區(qū)分布嚴(yán)重不均的國情,，那么資源稅制的選擇將極其復(fù)雜,。我們既不能學(xué)習(xí)資源豐富國家的資源稅制，也不能學(xué)習(xí)資源貧瘠國家的稅制,。
預(yù)期中的環(huán)保稅是“費(fèi)改稅”,，是將現(xiàn)有的環(huán)保收費(fèi)改為環(huán)保稅。從理論上說,，“費(fèi)改稅”不能增加納稅人負(fù)擔(dān),，但收費(fèi)與征稅的征收管理力度有別，后者強(qiáng)于前者,，因此,，環(huán)保稅出臺(tái)也可視為一種增稅政策。經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的背景下,，這種政策不宜出臺(tái),。
“減稅”雖然已有若干措施,，如個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的提高，再如增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)的上調(diào),，但減稅力度相當(dāng)有限,。相反，以提高財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占GDP比例名義而在全國推行的地方教育費(fèi)附加,，就可以增加1000億元左右的財(cái)政收入,。如此，減稅效果很容易被增收舉措抵消,。
綜上所述,，“結(jié)構(gòu)性”名義下的“增稅”，與當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是相悖的,；“結(jié)構(gòu)性減稅”必須轉(zhuǎn)向“全面減稅”,。
面對(duì)稅收增幅下降甚至出現(xiàn)負(fù)增長的狀況，一些地方已采取措施,，穩(wěn)定稅收收入,。這與稅收收入任務(wù)不無關(guān)系。從稅務(wù)管理的目標(biāo)來看,，設(shè)定稅收收入任務(wù)無可非議�,，F(xiàn)實(shí)中，過去較多地將稅收收入任務(wù)的實(shí)現(xiàn)與否作為稅務(wù)征管人員績效的重要考核標(biāo)準(zhǔn),。這有其必要性,。但是，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,，稅收收入任務(wù)能否完成受到經(jīng)濟(jì)基本面制約,。稅收收入任務(wù)不能完成，并非全因稅務(wù)征管人員不夠努力,。僅僅將此作為判定績效依據(jù),，失之偏頗。
在這樣的背景下,，強(qiáng)調(diào)不收“過頭稅”是必要的,，稅務(wù)征管人員的績效考核也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。區(qū)分完成稅收收入任務(wù)的各種主客觀因素很有必要,。經(jīng)濟(jì)下行對(duì)稅收收入的負(fù)面影響應(yīng)充分考慮,，這樣才可能根本改變稅務(wù)人員的行為方式。
對(duì)于一些會(huì)計(jì)核算制度不夠健全的企業(yè),，特別是中小企業(yè),，稅收征管中常采用“定額”征稅的方式。“定額”的確定往往有一定彈性空間,。在收入任務(wù)壓力下,，少數(shù)地方采用調(diào)高“定額”的做法，貌似有助于稅收收入任務(wù)完成,，實(shí)則對(duì)經(jīng)濟(jì)危害較大,，且可能遺患無窮，對(duì)未來的稅收收入也會(huì)有負(fù)面影響,。
對(duì)于納稅人來說,，感受得到的是實(shí)際稅負(fù)。稅制不變條件下,，加強(qiáng)稅收征管,，即意味著實(shí)際稅負(fù)提高。經(jīng)濟(jì)下行條件下,，過多強(qiáng)調(diào)收入任務(wù),，很可能收到相反的效果。
包括稅收在內(nèi)的財(cái)政收入下降或增幅下降,，會(huì)形成地方政府的壓力。地方政府自然有動(dòng)力增收,，而偏向中央的財(cái)權(quán)和財(cái)力格局,，令地方即使努力增收，也可能無濟(jì)于事,。土地財(cái)政不能持續(xù)也導(dǎo)致地方政府的財(cái)力困境,。緊縮性房地產(chǎn)調(diào)控背景下，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓困難,，或轉(zhuǎn)讓金額大幅萎縮,，導(dǎo)致地方建設(shè)資金緊張，影響基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),，影響部分已有項(xiàng)目后期融資,，也給地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來隱患。要從根本上解決問題,，就必須改變中央和地方的財(cái)權(quán)財(cái)力格局,。
國家稅務(wù)總局梳理總結(jié)33條促進(jìn)民間投資健康發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，是稅務(wù)部門為“穩(wěn)增長”做貢獻(xiàn)的具體表現(xiàn),，是稅務(wù)機(jī)關(guān)改善納稅服務(wù)的表現(xiàn),，有助于更好落實(shí)相關(guān)優(yōu)惠政策。國稅總局強(qiáng)調(diào)不落實(shí)稅收優(yōu)惠政策也是收“過頭稅”,，更體現(xiàn)了這一點(diǎn),。此次“穩(wěn)增長”需要更多強(qiáng)調(diào)市場力量，鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間投資健康發(fā)展至關(guān)重要。稅收應(yīng)盡可能不損害民間資本積累,，并最終形成民間資本－稅收－民間資本的良性循環(huán),。僅僅落實(shí)稅收優(yōu)惠政策是不夠的，當(dāng)前中國還應(yīng)進(jìn)一步減稅,，以更好地促進(jìn)當(dāng)前“穩(wěn)增長”最需要的民間投資健康發(fā)展,。
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