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企業(yè)年金的建立有利于減輕基本養(yǎng)老保險(xiǎn)支付的壓力,、減少收入差距,，保障企業(yè)退休人員的生活水平；有利于企業(yè)員工隊(duì)伍穩(wěn)定,；有利于現(xiàn)代企業(yè)吸引人才,、增強(qiáng)企業(yè)凝聚力、創(chuàng)造力,；有利于金融服務(wù)業(yè),、資本市場(chǎng)的發(fā)展和有利于促進(jìn)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。2004年企業(yè)年金相關(guān)制度法規(guī)出臺(tái)以來的幾年間,，我國企業(yè)年金市場(chǎng)有了長(zhǎng)足的發(fā)展,，企業(yè)年金作為養(yǎng)老保障體系第二支柱的作用進(jìn)一步彰顯。同時(shí)我們看到,，企業(yè)年金市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展存在著一些瓶頸問題,，如建立企業(yè)年金主體過于單一，主要集中在中央企業(yè)和地方大型國有企業(yè),；中小國企,、民營(yíng)、外資等企業(yè)群體,，目前處于觀望階段等,。從我們對(duì)企業(yè)年金各方的調(diào)研情況和金融機(jī)構(gòu)的反饋意見看，各企業(yè)群體對(duì)適度的稅收杠桿更為敏感,，期待將有一個(gè)更有吸引力的企業(yè)年金稅收政策出臺(tái),。因此，現(xiàn)階段適時(shí)推進(jìn)企業(yè)年金稅收政策改革是進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)年金制度快速發(fā)展的關(guān)鍵,。
當(dāng)前企業(yè)年金稅收政策存在以下問題：企業(yè)年金缺少全國統(tǒng)一,、明確的稅收優(yōu)惠政策。目前在我國稅法中有關(guān)企業(yè)年金稅收的規(guī)定可以說是一片空白，我國還沒有制定有關(guān)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的法律法規(guī),，有關(guān)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的規(guī)定僅僅停留在部門規(guī)章,、地方性法規(guī)當(dāng)中，法律層次不高,、約束力不夠,；國家勞動(dòng)部門與國家稅政部門的相關(guān)繳費(fèi)比例與稅優(yōu)比例不配套、企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)比例不配套,；企業(yè)年金稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)單一,；部分地方性政策造成繳費(fèi)和權(quán)益歸屬環(huán)節(jié)稅收操作的混亂等問題。
建立和完善我國企業(yè)年金制度對(duì)完善多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)保障體系,、促進(jìn)社會(huì)長(zhǎng)期投資等方面具有重要的意義,。企業(yè)年金稅收政策也應(yīng)以扶持與引導(dǎo)其發(fā)展為目標(biāo)�,；谶@個(gè)政策目標(biāo),，我們建議企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策要激勵(lì)與約束相結(jié)合，也要充分考慮匹配性和公平性,。
所謂“激勵(lì)”,，就是稅優(yōu)政策可以對(duì)企業(yè)年金既定的20％目標(biāo)替代率提供保證。對(duì)比企業(yè)年金較成熟的工業(yè)化發(fā)達(dá)國家,，我們不難發(fā)現(xiàn)我國絕大多數(shù)地方和國有企業(yè)所采取的4％的稅收限額明顯較低,，難以起到激勵(lì)作用，從而很難提高企業(yè)年金的目標(biāo)替代率,。另外,，企業(yè)年金缺乏與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的協(xié)調(diào)。目前我國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)采取的是EEE模式,。從大范圍上看,，對(duì)于職工個(gè)人來講，企業(yè)年金采取的是TTE征稅模式,；對(duì)于企業(yè)來講,，企業(yè)年金采取的是ETT模式，且對(duì)于企業(yè)繳費(fèi)的稅收限額僅為4％,。則兩者在稅收政策上差距之大,，易產(chǎn)生對(duì)比效應(yīng)，降低企業(yè)和職工參加企業(yè)年金計(jì)劃的意愿,。
所謂“約束”,，就是企業(yè)不能因建立年金制度逃稅、富人不因?yàn)閭�(gè)人繳費(fèi)年金稅優(yōu)而進(jìn)一步加大貧富差距,。如果沒有其他約束,，一個(gè)是單方面提高企業(yè)繳費(fèi)稅收優(yōu)惠政策力度和比例，只會(huì)增加企業(yè)成本,，企業(yè)年金也得不到正常的發(fā)展,，職工的合法利益會(huì)被損害，最終導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策的低效率運(yùn)行,。一個(gè)是對(duì)職工個(gè)人而言,，僅僅以比例實(shí)現(xiàn)個(gè)人繳費(fèi)在個(gè)人所得稅上的優(yōu)惠也存在問題：由于高薪雇員往往是壟斷行業(yè)職工或企業(yè)的中高層管理人員，企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的實(shí)施極易導(dǎo)致優(yōu)惠的分配不公和加劇社會(huì)的收入分配差距的問題,。而且,，基于高薪雇員對(duì)稅收優(yōu)惠退休金計(jì)劃有著較大需求的現(xiàn)實(shí)，如果不對(duì)優(yōu)惠高薪雇員作出一定的個(gè)人稅優(yōu)限制性規(guī)定的話,，會(huì)對(duì)國家稅優(yōu)成本的支持造成較大影響,。
所謂“匹配”，一是勞動(dòng)部門規(guī)章比例與稅務(wù)部門的稅優(yōu)比例相匹配,，兩者之間不應(yīng)有根本性差別,，否則將造成企業(yè)無所適從，理解混亂,；二是企業(yè)年金計(jì)劃企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)相匹配,，雖然20號(hào)令規(guī)定了兩個(gè)1/12的上限，但實(shí)際操作中,，多數(shù)企業(yè)年金計(jì)劃均為企業(yè)繳費(fèi)為主,、個(gè)人繳費(fèi)為輔，在目前企業(yè)稅優(yōu)難有較大比例提高情形下,，應(yīng)增大個(gè)人繳費(fèi)比例,，這也是為實(shí)現(xiàn)20％目標(biāo)替代率的有力保證；三是企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)稅優(yōu)環(huán)節(jié)相匹配,。
所謂“公平”,，就是企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策必須一視同仁。國家的優(yōu)惠政策不應(yīng)造成地區(qū)和不同所有制企業(yè)之間的較大差異,，否則,，會(huì)更加惡化效益差的企業(yè)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)的投資環(huán)境。企業(yè)與企業(yè)之間,、地區(qū)與地區(qū)之間的政策不平等最終不利于整體經(jīng)濟(jì)效益的提高,。因此，出于對(duì)公平和效率的考慮,，兼顧讓市場(chǎng)機(jī)制優(yōu)化資源配置的潛力得以充分發(fā)揮,，有關(guān)全民養(yǎng)老金體系的稅優(yōu)政策應(yīng)當(dāng)保證政策的一致性。
為此,，我們對(duì)企業(yè)年金稅收政策的幾點(diǎn)建議：
最核心的建議是EET模式,。我國企業(yè)年金發(fā)展應(yīng)采用EET的稅收優(yōu)惠模式,。EET即“稅收遞延”型稅收優(yōu)惠政策。有必要通過繳費(fèi)時(shí)的稅收優(yōu)惠,，刺激企業(yè)建立企業(yè)年金計(jì)劃的積極性,。在投資運(yùn)營(yíng)方面，企業(yè)年金基金作為重要機(jī)構(gòu)投資者力量進(jìn)入資本市場(chǎng),，無疑能大大促進(jìn)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展和完善,。對(duì)企業(yè)年金投資收益提供免稅政策，也將增加企業(yè)或機(jī)構(gòu)投資的積極性,，促進(jìn)金融市場(chǎng)的繁榮,。國家對(duì)個(gè)人參加企業(yè)年金計(jì)劃的供款在一定限額內(nèi)不記入當(dāng)期納稅范圍，受益人享受企業(yè)年金時(shí)才征稅,。
出臺(tái)權(quán)威性的企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)稅收優(yōu)惠政策,。企業(yè)年金計(jì)劃的成功將主要取決于繳費(fèi)的稅收優(yōu)惠政策。但現(xiàn)在還沒有統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策,，都是由各地方政府自己來決定,。這是在中國推行統(tǒng)一年金計(jì)劃的一個(gè)大障礙。自從勞動(dòng)部20號(hào)令正式實(shí)施后,，許多地方政府已經(jīng)相繼出臺(tái)了年金稅收優(yōu)惠政策,。但對(duì)象、基數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一,，制定全國統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策已成為目前的迫切需要,。
出臺(tái)設(shè)定與企業(yè)繳費(fèi)相匹配的較高比例個(gè)人繳費(fèi)稅優(yōu)政策。從“約束”和“公平”的角度,，在財(cái)政允許的范圍內(nèi),，出臺(tái)設(shè)定繳費(fèi)絕對(duì)額高限的個(gè)人稅優(yōu)政策，以激勵(lì)職工繳費(fèi)來激勵(lì)企業(yè)為員工建立年金計(jì)劃,，擴(kuò)大整體年金規(guī)模并最終提高目標(biāo)替代率,。比如當(dāng)前的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為2000元，如果設(shè)定400元為企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)免稅額高限的話,，則個(gè)人所得稅計(jì)稅起點(diǎn)可抬高至2400元,。不可小示這400元，如果這一政策目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn),，我國企業(yè)年金規(guī)模將得到較大發(fā)展,。
完善稅收優(yōu)惠的監(jiān)管機(jī)制。企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策是一個(gè)國家稅收政策中的一部分,。發(fā)達(dá)國家企業(yè)年金運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)表明,，企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策能否奏效主要取決于稅收監(jiān)管。良好的稅收監(jiān)管制度包括制定合理的稅優(yōu)政策和對(duì)稅優(yōu)政策的高效實(shí)施,，僅有好的政策,，缺乏監(jiān)管與執(zhí)行將容易導(dǎo)致偷稅,、漏稅，使得稅收政策制定者的初衷大打折扣,。所以,，企業(yè)年金的稅優(yōu)問題不僅依賴好的政策，更需要建立,、完善稅優(yōu)監(jiān)管制度。 |