從實踐經(jīng)驗來看,，實行綜合稅制的國家占絕大多數(shù)。我國個人所得稅改革,，不應(yīng)再停留在寬免額調(diào)整上,，而應(yīng)在綜合改革上邁出實質(zhì)性步伐。僅調(diào)整寬免額對實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配目的意義不大,，且有可能出現(xiàn)逆調(diào)節(jié),。目前來看，個稅綜合改革不存在技術(shù)瓶頸,。
個人所得稅“綜合與分類相結(jié)合”的改革方向早在2003年中央文件中已明確,，改革遲遲無法推進的主要原因之一在于征管條件不具備。不少人認(rèn)為,，最主要的瓶頸為部門間信息共享程度低,、金融資產(chǎn)和其它財產(chǎn)收入實名制度不健全、現(xiàn)金使用量大,，這些因素直接影響稅務(wù)部門的監(jiān)管能力,。上述三方面問題在我國確實存在，但應(yīng)看到,，現(xiàn)實情況并非如人們想象那樣嚴(yán)重，不至于稅務(wù)部門對居民收入信息的監(jiān)管完全無能為力,。
從各國實踐經(jīng)驗來看,，實行綜合稅制的國家占絕大多數(shù)。據(jù)不完全統(tǒng)計,，在110個國家或地區(qū)中,，有87個國家(地區(qū))先后采用了綜合稅制,，比例高達80％。無論在發(fā)達國家,、新興市場國家,，還是在轉(zhuǎn)型國家、發(fā)展中國家,，實行綜合稅制相當(dāng)普遍,。其中既包括美國、英國等發(fā)達國家,，也包括墨西哥,、印度等發(fā)展中國家，還包括新加坡等新興市場國家和地區(qū),。美國個人所得稅的基本原則是,，“納稅人從所有來源得到的收入都必須歸為單一的即‘綜合的’收入，據(jù)此納稅,�,！睔W洲大陸國家也普遍實行綜合個人所得稅制。值得一提的是,，盡管英國將個人所得進行分門別類作出各種必要扣除,，但要再統(tǒng)一扣除基本生計費用后適用一套稅率計征。所以,，英國看似分類,，實為綜合。從以上情況可知,，綜合計征為各國普遍采用的模式,，而且是否實行綜合模式，與經(jīng)濟發(fā)展水平并沒有顯著的相關(guān)性,�,！�
筆者建議，我國個人所得稅改革,，不再僅僅停留在寬免額調(diào)整上（或“起征點”的上調(diào)上）,，而應(yīng)在綜合改革上邁出實質(zhì)性步伐。僅僅調(diào)整寬免額對實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配目的意義不大,，且有可能出現(xiàn)逆調(diào)節(jié),。目前來看，個稅綜合改革不存在技術(shù)瓶頸,�,！�
相關(guān)部門間信息共享程度已大大提高。十幾年間,，在以防范增值稅專用發(fā)票騙稅等為切入點的“金稅工程”帶動下,，稅收信息化有了長足的發(fā)展,，并與許多部門間建立了信息共享關(guān)系。據(jù)國家稅務(wù)總局信息中心人員介紹,，目前全國22個地區(qū)的國家稅務(wù)局,、17個地區(qū)的地方稅務(wù)局，已經(jīng)實現(xiàn)了稅款的網(wǎng)上繳納,，即稅務(wù)部門可以通過網(wǎng)絡(luò)訪問納稅人金融機構(gòu)的銀行賬戶,，并可實時扣繳稅款。這足以表明,，區(qū)域內(nèi)稅務(wù)部門和金融機構(gòu)間的企業(yè)納稅人的信息共享,，已基本不存在制度和技術(shù)上的障礙，外推至居民個人,，困難也不會大到無法克服,。至于全國層面的個人金融賬戶信息的收集，可通過網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié)將其集中至國家稅務(wù)總局,，供全國各地稅務(wù)機關(guān)查詢,。目前各地稅務(wù)系統(tǒng)的納稅申報信息已集中至省級，國家稅務(wù)總局可方便地從省級稅務(wù)部門抽取所需信息,。同時,，修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》明確規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)有權(quán)了解、收集個人所得稅納稅人的銀行存款,、大額資產(chǎn)信息,，金融機構(gòu)、公安,、國土管理,、房產(chǎn)管理、知識產(chǎn)權(quán)管理等機關(guān)應(yīng)按照稅務(wù)機關(guān)要求的內(nèi)容,、格式,、實現(xiàn)、口徑提供本單位掌握的個人所得稅納稅人的銀行存款,、大額資產(chǎn)信息,。”這為稅務(wù)機關(guān)搜集個人收入信息提供了制度保障,。此外,，中國人民銀行2005年建立的個人征信系統(tǒng)，目前已收集了8億自然人相關(guān)信用記錄,，包括個人基本信息,、信用交易信息、公共記錄信息和公用事業(yè)信息等32項信息內(nèi)容,，這可為稅務(wù)機構(gòu)利用第三方信息監(jiān)管個人所得稅提供強大支持,。
財產(chǎn)實名狀況可支撐個人所得稅改革。2000年4月1日,，我國開始實行存款實名制,，即自然人在金融機構(gòu)開立個人存款賬戶時，必須出示本人有效身份證件,，并使用該證件上真實姓名存取款的制度,。2008年7月，央行重申存款實名制度,，建立身份識別制度,，對實施實名制之前（2000年4月1日之前）開立的賬戶繼續(xù)使用時必須進行身份的重新確認(rèn)，同時對未按規(guī)定履行身份識別義務(wù)的金融機構(gòu)按照《反洗錢法》予以處罰,。并且,，目前各金融機構(gòu)均安裝身份驗證系統(tǒng)，并可實時登陸公安部身份證系統(tǒng)驗證身份證的真?zhèn)�,，使得利用假身份證存取個人收入的可能在理論上降低至零,。存款實名制對于個人所得稅來說，最大的意義在于可以通過監(jiān)控使金融機構(gòu)獲得的收入歸總至個人名下,，進而順利實現(xiàn)超額累進征稅,。近年來，房產(chǎn),、股票等資產(chǎn)也基本實現(xiàn)了實名制,。實際上，只要新增財產(chǎn)實行了實名制,，就不會影響個人所得稅的繳納,，因為個人所得稅是對當(dāng)期所得即“財產(chǎn)的增量”計征，因而對于目前未實名的財產(chǎn),，只要在處置依其取得的收入時實現(xiàn)實名制,，也就不會造成個人所得稅的流失。目前的制度框架,，已基本能夠保證新增財產(chǎn)實名制,，因而財產(chǎn)實名狀況可進而在技術(shù)上支撐個人所得稅“綜合與分類相結(jié)合”的改革。
現(xiàn)金交易對個人所得稅的不利影響基本能夠規(guī)避,。中國是一個現(xiàn)金使用大國,，這既與歷史習(xí)慣有關(guān)，也與目前支付手段不完善以及誠信體系不健全有關(guān)�,，F(xiàn)金交易給個人所得稅帶來的最大問題是現(xiàn)金的坐收坐支,，即個人收入以現(xiàn)金取得，又以現(xiàn)金的形式支出,，這類收入獨立于金融體系運行,，使得稅務(wù)機關(guān)難以監(jiān)控,。與以上兩因素相比，現(xiàn)金交易其實是目前我國個人所得稅改革面臨的最大瓶頸,，且短期內(nèi)尚難以完全克服,。消除這一瓶頸的最好辦法是，規(guī)定企事業(yè)單位不得以現(xiàn)金發(fā)放工資,、津貼等,，要求勞務(wù)酬金超過一定金額的，必須采用轉(zhuǎn)賬方式等,。目前,，全國城鎮(zhèn)企事業(yè)單位已基本實現(xiàn)了工資發(fā)放直達個人賬戶，再加上金融機構(gòu)關(guān)于現(xiàn)金提取的各項規(guī)定趨于細(xì)密,，以現(xiàn)金形式取得收入的情況在逐漸減少,。從發(fā)展前景看，只要現(xiàn)金發(fā)放方遵守個人所得稅源泉扣繳制度,，現(xiàn)金收入帶來的個人所得稅流失問題會大大減少,。
綜合以上分析，可以認(rèn)為,，盡管目前我國征管水平不能完全達到個人所得稅改革的理想要求,，但畢竟已經(jīng)有了一個初步的基礎(chǔ)，社會環(huán)境也正在改善之中,，經(jīng)過認(rèn)真準(zhǔn)備,，積極創(chuàng)造條件循序漸進，是可以支撐我國個人所得稅改革的,。
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