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“兩會(huì)”期間,，個(gè)稅免征額（常誤為“起征點(diǎn)”）調(diào)整的話(huà)題又是一陣惡炒，大有免征額不提高,，民生就不受重視之勢(shì),。工資薪金所得免征額的提高，不論多少，對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)都是一件好事,。富人受益雖多一點(diǎn),，但收入較低者也因之受益。提高免征額,，對(duì)于繳納個(gè)人所得稅的蕓蕓眾生而言,，于己，直接增加可支配收入,；于社會(huì),，則可促進(jìn)消費(fèi)。但為什么個(gè)人所得稅的免征額暫時(shí)就不見(jiàn)提高,？
中國(guó)個(gè)人所得稅收入2009年為3949.27億元,，僅占全年稅收總收入的6.64%。但個(gè)人所得稅是直接稅,，與增值稅,、營(yíng)業(yè)稅以及其他許多稅種不同，課稅時(shí)個(gè)人能夠直接感受到稅收的負(fù)擔(dān),。這也是公眾持續(xù)關(guān)注個(gè)稅改革的直接原因,。
憤憤然，顯然不能解決問(wèn)題,。問(wèn)題的討論必須回歸理性分析,。暫時(shí)不調(diào)，不等于以后不調(diào),，更不等于永遠(yuǎn)就不調(diào)高,。個(gè)稅更需要的是全面改革，遠(yuǎn)非免征額提高那么簡(jiǎn)單,。個(gè)稅改革需要在全方位財(cái)稅體制改革的背景下進(jìn)行,。
收入只有在扣除成本費(fèi)用之后的余額才是所得（應(yīng)納稅所得額）。免征額代表的是成本和費(fèi)用,。隨著物價(jià)水平的提高,，生活成本和費(fèi)用攀升，免征額的提高是自然而然的事,。從國(guó)際上看,，調(diào)高免征額的例子比比皆是。美國(guó)聯(lián)邦個(gè)稅免征額從1987年的1900美元不斷上調(diào)直至2009年的3650美元,。英國(guó)個(gè)稅免征額2007年8月起為5225英鎊,；2008年9月起為6035英鎊；
2009年10月起為6475英鎊,。除此之外,，英國(guó)還對(duì)老人,、盲人等特殊人群規(guī)定了不同的免征額。當(dāng)然,，這并不意味著免征額每年都要調(diào)高,。英國(guó)2010年11月后仍將維持6475英鎊的水平。
免征額標(biāo)準(zhǔn)的確定除了成本費(fèi)用因素之外,，還與一國(guó)的個(gè)稅定位有關(guān),。當(dāng)個(gè)稅的主要功能僅為對(duì)少數(shù)富人的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的時(shí)候，免征額往往定得很高,。當(dāng)個(gè)稅成為一個(gè)對(duì)多數(shù)人的所得進(jìn)行調(diào)節(jié)的稅種之后,，免征額常常定位于一個(gè)較低的水平上。還是以美國(guó)為例,。1894年個(gè)稅免征額是4000美元,，換算成2005年的美元是80000美元。1913年,，個(gè)稅免征額個(gè)人是3000美元,，換算成2005年的美元是57000美元（已婚夫婦1913年的免征額是4000美元）。如此高的免征額,，將多數(shù)人排除在個(gè)人所得稅的征稅范圍之外。
中國(guó)30年個(gè)稅的發(fā)展史也是個(gè)稅定位的演變史,。1980年個(gè)人所得稅制建立,，主要是為適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放的需要。個(gè)稅的征收更多是體現(xiàn)國(guó)家主權(quán),，它在財(cái)政收入中的地位幾乎可以忽略不計(jì),。因此，在多數(shù)人的月收入只有幾十元的情況下,，1980年個(gè)稅免征額定在了800元這一多數(shù)人夠不著的水平上,。后來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變化,，個(gè)稅籌集財(cái)政收入的功能受到了重視,，個(gè)稅已不再是一種調(diào)節(jié)收入分配的稅種。免征額從800元提高到1600元和2000元,，但是,，應(yīng)該繳納個(gè)稅的人群大大超過(guò)了1980年的水平。特別是,，1994年之后,，個(gè)稅逐步成為地方的一個(gè)重要稅種。2002年所得稅分享改革之后,，個(gè)人所得稅雖成為中央和地方的共享稅,，但由于實(shí)行的是增量分享政策,，個(gè)人所得稅作為地方政府的一種重要收入來(lái)源的事實(shí)沒(méi)有得到根本的改變。
正是這樣,，現(xiàn)在已不能再對(duì)個(gè)稅在財(cái)政收入中的地位等閑視之了,。個(gè)稅免征額的提高，在一定程度上改善了個(gè)人的收入狀況,，促進(jìn)了民生的改善,，也間接地帶來(lái)了地方財(cái)政的收入壓力。也就是說(shuō),，當(dāng)個(gè)稅定位改變之后,，免征額的調(diào)整就受制于更多的條件約束，包括財(cái)政收入約束,。
未來(lái)中國(guó)的個(gè)稅在財(cái)政收入中的定位還會(huì)進(jìn)一步提高,，在宏觀(guān)調(diào)控體系中的重要性還會(huì)得到更多的增強(qiáng)。
在個(gè)稅占全部稅收收入比重尚低的時(shí)候,，正是規(guī)范個(gè)人所得稅制的好時(shí)機(jī),。
穩(wěn)步推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革，需要充分考慮中國(guó)國(guó)情,，目標(biāo)是建立既能提供財(cái)政收入,，又能對(duì)收入分配起到調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)社會(huì)公平的個(gè)人所得稅制,。這樣的個(gè)人所得稅制只能是綜合所得稅制,。在綜合所得稅制改革之前，需要對(duì)分類(lèi)所得稅制進(jìn)行調(diào)整,。其中重要內(nèi)容包括：提高工資薪金費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（免征額）,，特別是建立起免征額與消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)聯(lián)動(dòng)機(jī)制的調(diào)整機(jī)制；建立養(yǎng)老,、醫(yī)療,、住房、教育等大筆支出的專(zhuān)項(xiàng)扣除制度,，以更好地改善民生,；工資薪金所得所適用的稅率體系還需要作進(jìn)一步的調(diào)整，將九級(jí)超額累進(jìn)稅率改為三級(jí),，并降低最高邊際稅率,；等等。
需要注意的是,，個(gè)稅在地方政府財(cái)政收入中的分量不可小覷,。這是進(jìn)一步調(diào)高個(gè)人所得稅免征額容易遭到地方政府，特別是經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后地方政府反對(duì)的原因,。但容易遭致地方政府反對(duì),，不能改變中國(guó)下一步稅制改革的重頭戲是個(gè)人所得稅制改革的趨勢(shì),。地方政府減收應(yīng)更多地通過(guò)中央政府的轉(zhuǎn)移支付或者調(diào)整分稅制來(lái)得以解決，而不能讓地方政府收入成為改革的絆腳石,。
多種現(xiàn)象表明,，是到全面重構(gòu)中央和地方的政府間財(cái)政關(guān)系的時(shí)候了！
（作者為中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)所研究員,、博士生導(dǎo)師） |