專家表示,，短期應(yīng)完善征管制度,，長(zhǎng)期應(yīng)考慮與所得稅或房地產(chǎn)稅合并
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《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者日前獲悉,，深圳市已考慮提高土地增值稅預(yù)征稅率并強(qiáng)化清算工作，以應(yīng)對(duì)前期引發(fā)廣泛爭(zhēng)論的“欠稅風(fēng)波”,。那么陷入“口水戰(zhàn)”的土地增值稅究竟是房企“欠繳”,，還是未到上繳時(shí)間；究竟是地方主動(dòng)“放水”,，還是另有其他內(nèi)情,？
專家認(rèn)為，地方有意把土地增值稅作為稅收收入蓄水池,，當(dāng)成調(diào)節(jié)收入的“猴皮筋”,，從而造成部分應(yīng)收稅款縮水。專家指出,，房地產(chǎn)稅種類繁多,，理應(yīng)進(jìn)行深度整改，以強(qiáng)化稅種有效性和嚴(yán)肅性,，避免房企偷稅漏稅,、地方構(gòu)建稅收蓄水池等現(xiàn)象的發(fā)生。
回應(yīng) 吉林地稅：曾要求萬(wàn)科清繳迄今無(wú)果
2013年11月24日,，央視《每周質(zhì)量報(bào)告》一則報(bào)道,，掀起了土地增值稅的“欠稅風(fēng)波”。報(bào)道稱,，在2005年至2012年8年間,，多家知名房地產(chǎn)公司應(yīng)繳而未繳的土地增值稅總額超過(guò)3.8萬(wàn)億元。涉事企業(yè)包括萬(wàn)科,、SOHO中國(guó),、富力、招商地產(chǎn),、合生創(chuàng)展,、雅居樂(lè)、金地集團(tuán)等45家上市房企,。
隨后該報(bào)道遭房地產(chǎn)行業(yè)集體否認(rèn),。而就在事件淡出人們視線之后一個(gè)月，12月30日,，央視再度直指龍頭房企萬(wàn)科欠繳土地增值稅44億元,。報(bào)道中指出，吉林萬(wàn)科城項(xiàng)目,、廣州萬(wàn)科金域藍(lán)灣等多個(gè)項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到清繳土地增值稅的條件,，但企業(yè)并未主動(dòng)申報(bào)，而當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)并未要求企業(yè)清繳。此次再掀有關(guān)土地增值稅的爭(zhēng)論,。
翌日,，萬(wàn)科做出回應(yīng)表示，不存在應(yīng)繳未繳情況,。并披露,，近三年萬(wàn)科累計(jì)繳納稅金約620億元，其中土地增值稅144億元,，而其2010年至2012三年來(lái)凈利潤(rùn)不過(guò)294.53億元,。
但值得注意的是，1月7日晚,，吉林省地稅局回應(yīng)表示,，吉林市萬(wàn)科城一期項(xiàng)目已達(dá)清算條件，但企業(yè)以工程款結(jié)算未結(jié)束,，現(xiàn)階段成本核算不準(zhǔn)確為由拒絕清算，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已再次下達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū),，要求企業(yè)于2014年1月15日前提供無(wú)法清算相關(guān)證據(jù),。
這一次萬(wàn)科未按規(guī)定清算板上釘釘，但數(shù)額仍有待審計(jì),。與此同時(shí),，吉林省地稅局表示，將強(qiáng)化土地增值稅清算管理,，并要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目情況,，包括項(xiàng)目區(qū)域、開(kāi)發(fā)面積,、工程招投標(biāo),、銷(xiāo)售和財(cái)務(wù)等方面情況。
此外,，吉林地稅還將加強(qiáng)土地增值稅征管基礎(chǔ)工作,，開(kāi)展清算督導(dǎo)檢查。2014年,，吉林省將開(kāi)展土地增值稅清算案例交流,，結(jié)合實(shí)際制定清算管理辦法，組織土地增值稅清算工作督導(dǎo)檢查,，確保土地增值稅應(yīng)征稅款及時(shí)足額入庫(kù),。
除吉林省外，深圳也已開(kāi)展對(duì)土地增值稅新的管理動(dòng)作,。記者從深圳市規(guī)土委獲悉,，深圳市政府已經(jīng)召開(kāi)會(huì)議，提出將加強(qiáng)土地增值稅清算工作力度,，具體舉措包括“強(qiáng)化清算工作”以及“適度提高土地增值稅預(yù)征稅率”,。對(duì)此,，深圳市規(guī)土委相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，土地增值稅歷來(lái)是房地產(chǎn)調(diào)控的重要手段之一,，通過(guò)提高預(yù)征稅率和強(qiáng)化征收,，可以促進(jìn)開(kāi)發(fā)商推盤(pán)，增加市場(chǎng)供應(yīng),，緩解供求矛盾,。
漏洞 稅收政策出現(xiàn)松緊緩沖區(qū)
此次土地增值稅焦點(diǎn)是各房企項(xiàng)目是否符合清算條件。
根據(jù)2009年國(guó)稅總局出臺(tái)的《土地增值稅清算管理規(guī)程》,，土地增值稅清算條件分為兩類：一是納稅人應(yīng)該進(jìn)行清算的條件,，包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷(xiāo)售的,；整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的,；直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。
二是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人進(jìn)行清算的條件,，包括已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%,，但剩余可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的,；取得銷(xiāo)售(預(yù)售)許可證滿三年仍未銷(xiāo)售完畢的；納稅人申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的,；省(自治區(qū),、直轄市、計(jì)劃單列市)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況,。
那么,，規(guī)定已明確，為何還會(huì)產(chǎn)生爭(zhēng)論,？原因在于土地增值稅征管體制不完善,。2013年國(guó)稅總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好土地增值稅征管工作的通知》指出，從總體看,，土地增值稅征收管理工作仍需進(jìn)一步規(guī)范,，特別是在土地增值稅清算工作、嚴(yán)格審核扣除項(xiàng)目,、減少核定征收項(xiàng)目等方面還需要進(jìn)一步加強(qiáng)管理,。
國(guó)稅總局相關(guān)負(fù)責(zé)人在接受《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者采訪時(shí)表示，土地增值稅征管目前還面臨著一些困難和壓力,，由于房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)情況復(fù)雜,，土地增值稅稅制設(shè)計(jì)也比較復(fù)雜。土地增值稅清算需要審核大量跨若干年度收入、成本和費(fèi)用情況,，稅收征管難度大并且容易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),。
中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)2013年7月發(fā)布的《土地增值稅開(kāi)征20年》一文也明確指出，在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)看來(lái),，土地增值稅操作難度大,，征收成本高；在一些地方政府看來(lái),，土地增值稅可當(dāng)做調(diào)節(jié)收入的“猴皮筋”,，也有助于維護(hù)與房企的關(guān)系，因而態(tài)度曖昧,；在某些房地產(chǎn)企業(yè)看來(lái),，土地增值稅稅制繁復(fù)，清算跨度長(zhǎng),，使得逃稅空間大,、成本低，因而有恃無(wú)恐,。
接受記者采訪的部分地稅工作人員也表示,，沒(méi)有一家開(kāi)發(fā)商的稅務(wù)是完全沒(méi)問(wèn)題的，只要地方政府去查,，一逮一個(gè)準(zhǔn)兒。
上述人士表示,，對(duì)于地方政府而言,，涉及土地方面的稅費(fèi)眾多，而最重頭的是土地出讓金,，如果在土地增值稅等其他方面把開(kāi)發(fā)商“脖子”卡得太緊,，勢(shì)必影響地方土地財(cái)政，而且第一年收得太多,，會(huì)沖高第二年的任務(wù),。而一旦到了地區(qū)財(cái)政緊張或者年底稅收任務(wù)缺口很大時(shí)，地方政府就收緊催繳以完成任務(wù),。
“對(duì)于開(kāi)發(fā)商而言,，能夠少交自然少交，政府不催繳也就不交,。這部分錢(qián)就可挪用到新項(xiàng)目開(kāi)發(fā),，緩解資金緊張�,！痹撊耸空f(shuō),。
對(duì)此，一位業(yè)內(nèi)人士表示，這樣一個(gè)本來(lái)規(guī)定明確,、很?chē)?yán)肅的稅收政策便成了地方政府和開(kāi)發(fā)商的松緊緩沖區(qū),，“土地增值稅成為選擇性支付稅，大多數(shù)開(kāi)發(fā)商都只是收取預(yù)繳部分,。開(kāi)發(fā)商長(zhǎng)期不清算,，即使清算也是隱瞞銷(xiāo)售收入，虛報(bào)開(kāi)發(fā)成本,。如果政府要整哪個(gè)開(kāi)發(fā)商,，那實(shí)際上是誰(shuí)被查誰(shuí)倒霉�,！�
方向 土地增值稅改革勢(shì)在必行
圍繞土地增值稅的爭(zhēng)辯還在繼續(xù),，財(cái)經(jīng)學(xué)者葉檀表示，這不僅僅是關(guān)于某項(xiàng)具體稅收的爭(zhēng)論,，而是對(duì)稅費(fèi)體制,、房地產(chǎn)市場(chǎng)、公共財(cái)政的根本爭(zhēng)議,�,！�
中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅金融法研究所教授施正文告訴《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者，土地增值稅政策1994年便設(shè)立,，多年過(guò)后,，政策本身便顯現(xiàn)出了一定漏洞。他認(rèn)為,，征稅者給自己設(shè)定權(quán)限,，是否清算，什么條件下清算,，是否要求清算等都由稅務(wù)局任意決定,，裁量權(quán)過(guò)大。因此,，土地增值稅的征管是否合理也應(yīng)提上議程,。
施正文表示，土地增值稅應(yīng)在整體稅收結(jié)構(gòu)的布局規(guī)劃上來(lái)考慮,，它涉及政策調(diào)整和稅種存廢,。在房地產(chǎn)稅費(fèi)綜合改革的框架內(nèi)，應(yīng)該與土地出讓金,、房地產(chǎn)稅等改革結(jié)合起來(lái),，使房地產(chǎn)稅收成為支撐經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要支柱。
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收教育研究所所長(zhǎng)賈紹華也表示不主張單兵突進(jìn)的方法,。他認(rèn)為,，稅收是嚴(yán)肅的,，這需要通過(guò)依法治稅和以地控稅來(lái)解決。解決土地增值稅的問(wèn)題應(yīng)做好頂層設(shè)計(jì),，與房地產(chǎn)稅立法有機(jī)結(jié)合,，與建立地方稅體系有機(jī)結(jié)合。
“我的觀點(diǎn)是‘先上馬,，快練步,，逐步展開(kāi)’，堅(jiān)持以地控稅為原則,，對(duì)土地增值稅進(jìn)行深度整改,。”賈紹華說(shuō),，房地產(chǎn)項(xiàng)目一個(gè)接一個(gè),，清繳的戰(zhàn)線拉的長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多,，再加上地方有意把土地增值稅作為稅收收入的調(diào)節(jié)閥,，財(cái)政吃緊的時(shí)候抓的緊，任務(wù)完成后征收又不是很積極,，最終,，土地增值稅的征收不是剛性而是彈性。
中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)劉佐表示,，可以將土地增值稅特定的調(diào)節(jié)功能轉(zhuǎn)由企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅承擔(dān),。
劉佐說(shuō)，我國(guó)1994年開(kāi)征土地增值稅的初衷,，是適當(dāng)調(diào)節(jié)房地產(chǎn)交易中的過(guò)高利潤(rùn),。但是，從計(jì)稅方法來(lái)看,，土地增值稅實(shí)際上是一種所得稅,，與企業(yè)所得稅,、個(gè)人所得稅有重復(fù)征收之嫌,。我國(guó)在完善房地產(chǎn)稅收制度時(shí)，應(yīng)該認(rèn)真考慮相關(guān)稅種的銜接問(wèn)題,，該整合的整合,，該簡(jiǎn)并的簡(jiǎn)并。