很少有話題像遺產(chǎn)稅一樣,，能立刻喚起公眾對死后財(cái)產(chǎn)去向的憂慮,。因?yàn)檫z產(chǎn)稅制度一旦確立,，意味著個(gè)人財(cái)富不能全數(shù)遺贈后人,，而是將部分進(jìn)入公帑。引起公眾心理焦灼的是,，遺產(chǎn)稅究竟是調(diào)節(jié)社會貧富的“德政”,，還是對私人財(cái)產(chǎn)的“合法掠奪”。
在中國,，遺產(chǎn)稅的腳步聲似乎越來越近,。據(jù)國務(wù)院參事、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓透露,，征收遺產(chǎn)稅的條款將寫入十八屆三中全會文件草稿,，這或許說明，在不久的將來,，遺產(chǎn)稅將真的敲響富裕家庭的大門,。
腳步聲近
遺產(chǎn)稅是一種古老的稅種，可溯及古埃及和古羅馬,。400年前,，荷蘭確立了現(xiàn)代法律意義上的遺產(chǎn)稅。
在中國,，1938年南京國民政府曾頒布《遺產(chǎn)稅暫行條例》,。新中國成立伊始，1950年頒布的《全國稅收實(shí)施要?jiǎng)t》中列有遺產(chǎn)稅,，但因富裕階層當(dāng)時(shí)已然消失,，也就沒有開征的必要。
改革開放后,，允許社會財(cái)富在市場中流動,，貧富分化日益凸顯。在這種情況下,，開征遺產(chǎn)稅進(jìn)入國家議事程序,。1997年中共的十五大報(bào)告正式提出“開征遺產(chǎn)稅”，2004年公布了《遺產(chǎn)稅暫行條例(草案)》,，2010年對此《草案》進(jìn)行了修訂補(bǔ)充,，但未改變《草案》屬性,。
去年11月，深圳市統(tǒng)戰(zhàn)部長張思平在公開場合透露,，深圳將借收入分配制度改革之機(jī),，試點(diǎn)征收遺產(chǎn)稅，引起一片嘩然,。深圳保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)借機(jī)大做文章,，宣傳買保險(xiǎn)避稅。很多富豪為了逃避交遺產(chǎn)稅,，開始大量購買保險(xiǎn),，一時(shí)涌現(xiàn)出令人咋舌的天價(jià)保單。一位不到40歲的富商投保了一張1.7億元的巨額保單,，動機(jī)就是為了規(guī)避遺產(chǎn)稅,。試征遺產(chǎn)稅消息傳出不到一個(gè)月，深圳保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的大額壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)量較前提升了三分之一,。今年1月,，深圳市長許勤急忙澄清，指“深圳將試點(diǎn)遺產(chǎn)稅”一說是“空穴來風(fēng)”,。
然而,，僅僅過了兩個(gè)月，來自北京的一則報(bào)告,，在征收遺產(chǎn)稅傳言的熱火上又澆了一勺油,。3月2日，北京師范大學(xué)中國收入分配研究院發(fā)布了《遺產(chǎn)稅制度及其對我國收入分配改革的啟示》發(fā)布中期成果報(bào)告,。該報(bào)告認(rèn)為,，推進(jìn)遺產(chǎn)稅改革的時(shí)機(jī)已成熟，條件也已基本具備,。
報(bào)告指出,，在世界上188個(gè)國家中，有114個(gè)國家已開征遺產(chǎn)稅,，美,、日等國近年來加大了對遺產(chǎn)稅的征收力度。遺產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅的一種,，可鼓勵(lì)后代自強(qiáng)自立,，縮小貧富差距，促進(jìn)資源有效配置,，維護(hù)市場平等競爭,。在收入分配制度改革的背景下，報(bào)告認(rèn)為我國已具備開征遺產(chǎn)稅的時(shí)機(jī)和條件,。據(jù)保守估計(jì),，在中國高收入群體中,，資產(chǎn)總量在一百萬元以上的富人超過一千萬，他們的財(cái)富將成為遺產(chǎn)稅的稅基,。
報(bào)告提出了遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)為500萬元,。其計(jì)算方式參照個(gè)人所得稅的高收入人群，年收入12萬元以上的高收入者,，三口之家年收入為36萬元,，15年即為500萬元。
報(bào)告分析稱,，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)國家遺產(chǎn)稅收入一般可達(dá)稅收總額的1%~2%,。鑒于我國此項(xiàng)改革是從無到有，按遺產(chǎn)稅收入達(dá)稅收總額的2%計(jì)算,，2012年我國稅收收入超過10萬億元,，此項(xiàng)即能增收2000億元,。
廢立爭議
在中國征收遺產(chǎn)稅,，必先解決的理論前提是財(cái)產(chǎn)私有制，遺產(chǎn)是財(cái)產(chǎn)私有制的產(chǎn)物,，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的改革開放進(jìn)行了30年之后,，這個(gè)長期糾結(jié)的問題已經(jīng)隨著個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的確立而化解。現(xiàn)在的專家學(xué)者談起遺產(chǎn)稅的意義,，已經(jīng)無須尋找政治正確的合理性,，而是直奔公平和效率的主題。
應(yīng)不應(yīng)當(dāng)征收遺產(chǎn)稅,，亦落腳在公平和效率這兩個(gè)問題上,。支持遺產(chǎn)稅的人表示，遺產(chǎn)稅能夠最大限度地保證社會公平,。一個(gè)人的財(cái)產(chǎn),，是他個(gè)人所有，同時(shí)又歸社會所有,，在他離去后,，全部傳承給他并沒有對創(chuàng)造財(cái)產(chǎn)付出的后人不太公平，而假如征收遺產(chǎn)稅,，可以將其中的一部分財(cái)產(chǎn)交還社會,，體現(xiàn)了一種社會公平。此外,，遺產(chǎn)稅也體現(xiàn)了效率原則,。因?yàn)楦蝗说暮蟠⒉灰欢〞䦟⒗^承下來的財(cái)富在再生產(chǎn)中創(chuàng)造財(cái)富，將之交還社會還有可能創(chuàng)造更多的財(cái)富,，惠及大眾,。
而反對遺產(chǎn)稅者則認(rèn)為,，遺產(chǎn)稅是對私人產(chǎn)權(quán)的侵犯。對遺產(chǎn)稅持批判觀點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)者胡釋之表示,，文明的政府應(yīng)對私人財(cái)產(chǎn)加以保護(hù),，而非強(qiáng)制充公�,！皼]有對私人財(cái)產(chǎn)的尊重,，就沒人敢在活著的時(shí)候進(jìn)行儲蓄和投資，沒有對私人遺產(chǎn)的尊重,，就沒人敢對死后的事業(yè)進(jìn)行儲蓄和投資,，這(財(cái)產(chǎn)稅)顯然對所有人都是災(zāi)難�,！彼f,。
胡釋之的極端觀點(diǎn)固然和者甚寡，但是這種邏輯卻容易引起公眾共鳴,。征收遺產(chǎn)稅主要有兩項(xiàng)功能,，平衡貧富分化，增加財(cái)政收入,。在現(xiàn)實(shí)中,，后者會被認(rèn)為是假法律之名對私人財(cái)產(chǎn)的掠奪，尤其是在一國財(cái)政收入吃緊的時(shí)候,。上溯到古埃及,，法老為了修建金字塔和對外戰(zhàn)爭，國庫空虛,，遂征收遺產(chǎn)稅以充國帑,。我國目前養(yǎng)老金缺口日漸擴(kuò)大，此時(shí)征收遺產(chǎn)稅,，就有人揶揄道：“每年多收2000億遺產(chǎn)稅,，正好彌補(bǔ)養(yǎng)老金虧空�,！�
在現(xiàn)實(shí)中,，世界各國和地區(qū)對遺產(chǎn)稅的態(tài)度亦十分糾結(jié)。2005年,，香港在施行遺產(chǎn)稅90年后,，停止了該稅種的征收，理由是“吸引投資”,。盡管取消遺產(chǎn)稅令香港政府每年減少15億港元的收入,，但香港面臨的更嚴(yán)峻問題卻是，富人為了規(guī)避遺產(chǎn)稅，會將資金轉(zhuǎn)移到不征收遺產(chǎn)稅的國家,，于是,，經(jīng)濟(jì)全局的效率考量暫時(shí)占勝了社會公平。
美國1797年首次征收遺產(chǎn)稅是為了充實(shí)海軍軍費(fèi),，于1802年廢止,。南北戰(zhàn)爭時(shí)又重新開征，戰(zhàn)爭結(jié)束后又被廢止,。1916年又開始征收,。2001年小布什曾廢除遺產(chǎn)稅1年，但遭眾議反對,，次年又恢復(fù),。令人意想不到的是，反對廢除遺產(chǎn)稅者,，都是諸如比爾·蓋茨的父親,、沃倫·巴菲特、洛克菲勒等富豪,。他們在《紐約時(shí)報(bào)》上發(fā)表聲明,，呼吁政府不要取消遺產(chǎn)稅，“取消遺產(chǎn)稅將使美國百萬富翁,、億萬富翁的孩子們不勞而獲,，使富人永遠(yuǎn)富有、窮人永遠(yuǎn)貧窮,，這將傷害窮人家庭�,！�
中國難題
在世界各國,，遺產(chǎn)稅都屬于小稅種，僅占稅收總額的1%~2%,。但由于稅制復(fù)雜,，征稅成本較高，歷來存在爭議,。
天津財(cái)經(jīng)大學(xué)的劉北辰教授表示,，遺產(chǎn)稅是美國公認(rèn)最復(fù)雜的稅種，僅遺產(chǎn)稅納稅申報(bào)填寫說明書就有20多頁,，納稅報(bào)表有40多頁,，兩者合計(jì)共60頁，正確填寫需要一個(gè)月,。所以大多數(shù)納稅人都聘請專業(yè)人員來完成納稅申報(bào),。復(fù)雜的稅制提高了征稅成本，以1998年為例,，遺產(chǎn)稅收入為230億美元,，而征稅成本為480億美元,，其成本高于稅收收入250億美元，可謂得不償失,。
不僅美國如此,，英國、日本,、德國等也面臨這一難題,，可謂是一個(gè)世界性難題。而關(guān)于征收成本難題,，近年來只有一個(gè)特例：臺灣當(dāng)年僅對臺朔集團(tuán)創(chuàng)始人王永慶一人征收的遺產(chǎn)稅,，即完成全臺灣一年的遺產(chǎn)稅征收目標(biāo)。王永慶遺產(chǎn)總額為600億新臺幣,，扣除夫妻一半剩余財(cái)產(chǎn)的免稅額后,，遺產(chǎn)凈額度為200億。按照當(dāng)時(shí)50%的最高稅率,，繳納100多億新臺幣,。而當(dāng)年臺灣編列的遺贈稅預(yù)算只有62億新臺幣。這種特例并不多見,。在美國和歐洲,，富翁的大部分財(cái)產(chǎn)在生前就捐贈出去，或在去世前3-5年以贈與的方式轉(zhuǎn)贈他人,，以規(guī)避征稅,。
現(xiàn)在看來，中國大陸同樣面臨征收成本高的難題,。劉北辰建議中國采用總遺產(chǎn)稅制,，不宜單獨(dú)設(shè)立贈與稅�,？傔z產(chǎn)稅制采用“先稅后分”,，即先繳稅，再分配稅后遺產(chǎn),，可減少征稅成本,，便于征收管理。而單獨(dú)設(shè)立贈與稅要有完善的財(cái)產(chǎn)登記制度,，財(cái)產(chǎn)評估制度,，財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系作為依托，而在中國是無法在短時(shí)期完善上述制度的,。所以不應(yīng)單獨(dú)設(shè)立贈與稅,，而應(yīng)將其并入遺產(chǎn)稅中。
在研究者看來，中國開征遺產(chǎn)稅所面臨的復(fù)雜性,，甚至大過美國,。劉北辰表示，美國現(xiàn)行遺產(chǎn)稅的現(xiàn)狀提醒我們,，盡管在理論上可以建立一個(gè)合理的遺產(chǎn)稅制,，但在實(shí)際操作中，有很多問題是難以解決的,。主要問題是不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移難以核查,。盡管美國有較完善的財(cái)產(chǎn)登記制度，但轉(zhuǎn)移不動產(chǎn)的問題在美國也沒有解決好,。相比之下,，中國尚未建立較好的財(cái)產(chǎn)登計(jì)、財(cái)產(chǎn)評估和財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系,，對不動產(chǎn)的稅前監(jiān)控更是難上加難,。
時(shí)任國務(wù)院副總理王岐山亦曾表示，“遺產(chǎn)稅近期不能實(shí)現(xiàn)的原因,，首要一點(diǎn)是中國個(gè)人收入透明度不高,，政府難以掌握�,！�
而因?yàn)橹袊鞯亟?jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,，富裕程度不一，遺產(chǎn)稅免征額的設(shè)定,，也很難“全國一盤棋”,。4月5日，國家稅務(wù)總局局長肖捷在接受記者采訪時(shí)曾表示,，遺產(chǎn)稅是世界各國普遍認(rèn)為征收難度很大的稅種之一,，我國提出遺產(chǎn)稅的時(shí)間很短，目前還沒有“時(shí)間表”,。