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近年來,，福建省福清市地稅局通過廣泛開展行風評議,、稅企座談、公開辦稅流程,、稅收政策落實情況督察等活動,，促進陽光服務、透明征稅,。圖為福清市地方稅務局辦稅窗口工作人員在為納稅人服務,。
記者 張國俊/攝 |
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近日,，《稅收征收管理法》修改專家研討會在北京舉辦,。會議由中國法學會主辦，中國財稅法學研究會和中國行政法學研究會聯(lián)合承辦,，北京大學財經(jīng)法研究中心和福建拓維律師事務所協(xié)辦,。來自立法、行政部門和財稅法,、行政法,、實務界的40余位專家學者參加了此次專家研討會。會議重點就稅收征收管理法與行政法相關制度的銜接,、稅收復議前置制度的存廢,、納稅人權利保護、稅務機關涉稅信息獲取,、稅款滯納金等問題進行了探討,。
建立國家與納稅人的和諧關系
北京大學財經(jīng)法研究中心主任劉劍文教授認為，《稅收征收管理法》涉及到千家萬戶的利益,，涉及到方方面面,，要實現(xiàn)中國夢，怎么建立國家與納稅人的和諧關系非常重要,。財稅問題不僅僅是財政部門的問題,，是整個社會的問題，包括立法機關,、行政機關,，涉及到國家與納稅人,，國家與社會，國家與市場,，中央與地方,，它是整個改革的重要問題。
首都經(jīng)濟貿(mào)易大學法學院副院長周序中教授說,，伴隨社會快速發(fā)展,、法制文明的進步，我們更應該注重保護和改善納稅人的權利,，堅持把保護,、改善納稅人的權利作為稅收立法的根本出發(fā)點和落腳點，使社會發(fā)展進步,、法制文明進步惠及全體納稅人,、全體人民。
要注重對納稅人權利的保護
全國人大常委會預算工委法案室原主任俞光遠研究員認為,，過去稅收立法,、稅費改革偏重于抓財政收入，增加稅收收入,，忽視納稅人權益的保護,。構建和諧社會，構建和諧的財稅關系,、稅收關系，修改應該要體現(xiàn)加強對納稅人保護的力度,，而且這是個重點,。
中國政法大學副校長馬懷德教授說，《稅收征收管理法》修改,，要體現(xiàn)時代精神,，切實保障納稅人的合法權益。納稅人包括各方當事人的合法權益應該體現(xiàn)在《稅收征收管理法》修訂條款中,，否則確實是一種遺憾,。
周序中說，我們在過去1992年的《稅收征收管理法》和2001年修改中,，都是優(yōu)先考慮稅收征稅權力,，而對納稅人權益考慮得不很均衡，保護力度不大,。納稅人權益保護觀念和意識,，應該充分在這次修改當中給予體現(xiàn)，均衡納稅人和征管機關或者說國家之間的利益,，權利義務要均衡,。不僅要實際考慮納稅人利益,，救濟程序上也要保護。納稅人有尊嚴,，國家才有尊嚴,，這是應該深深體會和認識到的一點。
中央財經(jīng)大學稅收教育研究所所長賈紹華認為,，在納稅人合法權益保護方面,，修正案的意見稿還是存在明顯的不夠。稅務行政訴訟和復議方面的規(guī)范也相對比較少,。
把征稅權關進制度的籠子里
馬懷德認為,，《稅收征收管理法》修訂原則應該是嚴格規(guī)范稅收征管行為，把征稅權關進制度的籠子里�,，F(xiàn)在稅收征管權很大,，自由裁量余地很大，所以在稅收案件中,，我們發(fā)現(xiàn)有很多稅收征管權實際上不受制度約束,。不受制約的現(xiàn)象還表現(xiàn)在減免稅款，《稅收征收管理法》沒有很好體現(xiàn)限制減免稅款的權力,。
中國政法大學王萬華教授說,，納稅人權利保護實際上涉及兩個方面：一個是實體權利的保護，一個是程序權利的保護,。比如聽證權要不要明確,，還有窗口問題，涉及到行政法講的說明理由,，你拒絕我應該說明理由,。稅收征收管理法作為一部特殊法，也要符合法治基本精神和基本理念,，應當符合法治的要求,。
中國政法大學財稅法研究中心主任施正文教授認為，從這次公布的修正案意見稿來看,，在理念上存在問題,，更多的條文都是強化稅務機關的征稅權，這些強化我認為很多是有必要的,，但是我們沒有看到相應的對稅務機關執(zhí)法的規(guī)范,。
俞光遠說，稅務征管里面重大的問題就是依法征稅問題,，現(xiàn)在依法征收沒有真正做到,。我們以往按照既往指標征收，造成很多問題和爭議,，很多是按照上級下達的指令性的任務,，很多問題根是在這個地方,。這個問題應該引起重視，稅法如果不能按照稅務法規(guī)定的范圍和稅率去征收的話,，出現(xiàn)的問題后患無窮,。建議這個問題在修改《稅收征收管理法》當中增加適當?shù)膬?nèi)容，從立法角度真正把這個問題解決好,。
不應限制納稅人獲得救濟的權利
劉劍文提出,，原來《稅收征收管理法》第88條規(guī)定，納稅人,、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議,，要先按照稅務機關規(guī)定執(zhí)行。此時有兩個前置,，一個是納稅前置,，一個是復議前置。納稅人提供稅款擔保,，才能提出復議,，復議以后才能訴訟，這種制度對納稅人保護非常不利,。至少這一次修改要解決納稅前置問題,，如果復議前置一起解決更好，現(xiàn)在義務上不對等,。
中國政法大學終身教授應松年說,，納稅以后才可以申請復議，提起訴訟,，顯然不合理,，你要花錢買授權。每個人在他的權利受到損害,，或者他認為受到損害的時候，他要求有關部門復議,，重新審查,，這是憲法規(guī)定的，你怎么能阻止,。
盈科律師事務所律師唐高翔認為,，對納稅人解決爭議設置前置條件，讓納稅人承擔過多的義務,，沒有辦法提起復議和訴訟程序,，對納稅人保護不公平。能不能只提供20%或者30%擔保,，或者繳納20%到30%的稅款,，讓納稅人或者扣繳義務人減輕負擔,，便于讓納稅人實現(xiàn)主張行政復議和行政訴訟的權利。
馬懷德認為,，應該取消所謂的先交稅,、先提供擔保才能取得申請復議和訴訟的限制規(guī)定。稅法專家稱之為前置,，實際上不完全是前置,，這是獲得救濟權利的前提條件。這在很多國家被認為是違憲,，剝奪公民權利的行為,，應該予以廢棄。
福建拓維律師事務所主任許永東說,，現(xiàn)在復議流于形式了,，我們省沒有一個稅務案件。我們曾經(jīng)在稅務案件中遇到一個情況,，稅務機關為了阻止行政相對人起訴,，不做處罰決定。如果立法上不對行政相對人做出保護,，執(zhí)法過程中納稅人權益就難以保護,。
授予稅務機關獲取信息權要慎重
國家行政學院楊偉東教授說，修正案意見稿新增第28條要求政府部門和有關單位應向稅務機關提供涉稅信息,，這會涉及到第三方,，也涉及到每個人，需要慎重,。這里需要強調對個人信息和隱私的保護,。
周序中認為，涉稅信息是非常重要的問題,，它涉及到千家萬戶的納稅人,，尤其是個人作為納稅主體出現(xiàn)在社會上的時候，涉及到個人財產(chǎn)以及生產(chǎn)經(jīng)營者商業(yè)秘密的時候,，這個問題波及面更廣,，涉及的問題程度更深，由此引起征管機關保密義務,、保密責任的強化問題,。如果造成納稅人財產(chǎn)損失、人格損失以及商業(yè)性的損失,，稅務機關應不應該承擔賠償責任,，因為秘密你掌握了，但是你不負責保密,，還沒有相應的責任,、相應義務約束,，會從某種程度上使稅務機關濫用這個權力。
應松年也認為,，這個第28條一定要認真考慮,。稅務機關希望心里有數(shù)，但是這涉及到所有人經(jīng)濟上的信息都要交給稅務機關,，這么多的稅務機關人員,，誰能夠保證稅務機關百分之百保密。
滯納金,、處罰的設定要合理
馬懷德認為,，稅收強制執(zhí)行的合理費用由納稅人承擔，這是沒有道理的,，因為行政強制法沒有這一條規(guī)定,。所有強制執(zhí)行的費用由國家承擔，而不應該由納稅人承擔,，這是基本的原則,。
中國社科院法學所丁一認為：滯納金有兩個性質，一個是資金占用的利息補償,，對國家稅款資金占用的利息補償,。第二是處罰，滯納金高于銀行利息,，促進納稅人積極繳納稅款,。滯納金到底是不是應該無限制適用？如果納稅人滯納稅款的話,，應該有一個期間限定,。如果納稅人提起行政復議或者行政訴訟，這個時候滯納金也應該停止計算,。沒有繳納稅款部分,，最多加收利息，而不是加收滯納金,。
普華永道咨詢(深圳)公司汪顏提出,，滯納金的比例，現(xiàn)在是每天萬分之五,，相當于一年計息18.25%，這個比例是很高的,。滯納金到底應該是什么樣的性質,，到底是利息，還是懲罰的作用,。沒有正當納稅情況下是要征收罰款,，但有沒有必要定這么高滯納金的比例,，起到重復懲罰的作用。
應松年說,，滯納金是強制執(zhí)行,，不是處罰，用滯納金的辦法催促你趕快交稅,。原來叫滯納金,，現(xiàn)在叫稅款滯納金，這兩個字意思是這里的滯納金是稅的滯納金,，跟其他的沒關系,。規(guī)定滯納金不能超過本金，我接到的案子當中,，滯納金遠遠超過本金,。
中國政法大學法治政府研究院副院長王敬波教授說，法律當中有比例原則問題,，如果按照第64條規(guī)定計算,，可能有追繳罰款，除了滯納金,，還有罰款,，還有加處罰款，一個違法行為后面加著三重處罰跟蹤,，這個是不是符合行政法強調的比例原則,？這三筆款項加一塊很容易突破本金的基本原則。處罰額度也太寬,，從50%到5倍,，裁量的標準非常寬泛。
施正文說,，關于追征期限,，現(xiàn)在是無期限，這在國際上是很罕見的,，非常不合理,。國際上的稅收時效一般是三到四年，建議最長十年,。滯納金到底怎么修改,，關鍵是性質確定。滯納金在經(jīng)濟學上是納稅人延期繳納稅款的時間差,，它屬于補償性,，不是制裁性，我們現(xiàn)在的滯納金大大超過銀行貸款利息。我們把它的任務錯誤地理解為是強制執(zhí)行,，它不是強制執(zhí)行,，我們已經(jīng)有了相應的查封扣押政策，不需要它執(zhí)行這樣的功能,。建議把滯納金改為滯納利息,。
俞光遠說，稅收滯納金原來規(guī)定的幅度比較高,，比例50%到5%,，要適當限定，建議降到20%到1%,。