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�,。�1994年1月28日中華人民共和國國務(wù)院令第142號發(fā)布 根據(jù)2005年12月19日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第一次修訂 根據(jù)2008年2月18日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第二次修訂 根據(jù)2011年7月19日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第三次修訂）
第一條 根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）的規(guī)定,，制定本條例。
第二條 稅法第一條第一款所說的在中國境內(nèi)有住所的個人,，是指因戶籍,、家庭,、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。
第三條 稅法第一條第一款所說的在境內(nèi)居住滿一年,，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日,。臨時離境的,，不扣減日數(shù),。
前款所說的臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境,。
第四條 稅法第一條第一款,、第二款所說的從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得,；所說的從中國境外取得的所得,，是指來源于中國境外的所得。
第五條 下列所得,，不論支付地點是否在中國境內(nèi),，均為來源于中國境內(nèi)的所得：
（一）因任職、受雇,、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得,；
（二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得,；
�,。ㄈ┺D(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得,；
�,。ㄋ模┰S可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；
�,。ㄎ澹⿵闹袊硟�(nèi)的公司,、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息,、紅利所得,。
第六條 在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人,，其來源于中國境外的所得,，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司,、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅,；居住超過五年的個人，從第六年起,，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅,。
第七條 在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人,，其來源于中國境內(nèi)的所得,，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分,，免予繳納個人所得稅,。
第八條 稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：
（一）工資,、薪金所得,，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金,、獎金,、年終加薪、勞動分紅,、津貼,、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得,。
（二）個體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營所得,，是指：
1．個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè),、建筑業(yè),、交通運輸業(yè)、商業(yè),、飲食業(yè),、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營取得的所得,；
2．個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照,，從事辦學(xué),、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得,；
3．其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營取得的所得；
4．上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn),、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得,。
（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營所得,，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包,、轉(zhuǎn)租取得的所得,，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得,。
�,。ㄋ模﹦趧�(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計,、裝潢,、安裝、制圖,、化驗、測試,、醫(yī)療,、法律,、會計、咨詢,、講學(xué),、新聞、廣播,、翻譯,、審稿、書畫,、雕刻,、影視、錄音,、錄像,、演出、表演,、廣告,、展覽、技術(shù)服務(wù),、介紹服務(wù),、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得,。
�,。ㄎ澹└宄晁茫侵競�人因其作品以圖書,、報刊形式出版,、發(fā)表而取得的所得。
�,。┨卦S權(quán)使用費所得,，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán),、著作權(quán),、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,，不包括稿酬所得,。
（七）利息,、股息,、紅利所得，是指個人擁有債權(quán),、股權(quán)而取得的利息,、股息,、紅利所得。
�,。ò耍┴敭a(chǎn)租賃所得,，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán),、機器設(shè)備,、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
�,。ň牛┴敭a(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán),、建筑物,、土地使用權(quán)、機器設(shè)備,、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得,。
（十）偶然所得,，是指個人得獎,、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得,。
個人取得的所得,，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定,。
第九條 對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的辦法,，由國務(wù)院財政部門另行制定，報國務(wù)院批準(zhǔn)施行,。
第十條 個人所得的形式,，包括現(xiàn)金、實物,、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益,。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額,；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的,，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的,，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額,。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額,。
第十一條 稅法第三條第四項所說的勞務(wù)報酬所得一次收入畸高,，是指個人一次取得勞務(wù)報酬,，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元,。
對前款應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分,，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分,，加征十成,。
第十二條 稅法第四條第二項所說的國債利息，是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息,；所說的國家發(fā)行的金融債券利息,，是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。
第十三條 稅法第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼,、津貼,，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼,、資深院士津貼,，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼,。
第十四條 稅法第四條第四項所說的福利費,，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè),、事業(yè)單位,、國家機關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費,；所說的救濟金,，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。
第十五條 稅法第四條第八項所說的依照我國法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館,、領(lǐng)事館的外交代表,、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得,。
第十六條 稅法第五條所說的減征個人所得稅,，其減征的幅度和期限由省、自治區(qū),、直轄市人民政府規(guī)定,。
第十七條 稅法第六條第一款第二項所說的成本、費用,，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn),、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用,、財務(wù)費用,；所說的損失,，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出,。
從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料,，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的,，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。
第十八條 稅法第六條第一款第三項所說的每一納稅年度的收入總額,，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得,；所說的減除必要費用,，是指按月減除3500元。
第十九條 稅法第六條第一款第五項所說的財產(chǎn)原值,，是指：
�,。ㄒ唬┯袃r證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用,；
�,。ǘ┙ㄖ铮瑸榻ㄔ熨M或者購進(jìn)價格以及其他有關(guān)費用,；
�,。ㄈ┩恋厥褂脵�(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額,、開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用,；
（四）機器設(shè)備,、車船,，為購進(jìn)價格、運輸費,、安裝費以及其他有關(guān)費用,；
（五）其他財產(chǎn),，參照以上方法確定,。
納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證,，不能正確計算財產(chǎn)原值的,，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。
第二十條 稅法第六條第一款第五項所說的合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用,。
第二十一條 稅法第六條第一款第四項,、第六項所說的每次，按照以下方法確定：
�,。ㄒ唬﹦趧�(wù)報酬所得,，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次,；屬于同一項目連續(xù)性收入的,，以一個月內(nèi)取得的收入為一次,。
�,。ǘ└宄晁茫悦看纬霭�,、發(fā)表取得的收入為一次,。
（三）特許權(quán)使用費所得,，以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次,。
（四）財產(chǎn)租賃所得,，以一個月內(nèi)取得的收入為一次,。
（五）利息,、股息,、紅利所得，以支付利息,、股息,、紅利時取得的收入為一次。
�,。┡既凰�,，以每次取得該項收入為一次。
第二十二條 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,，計算納稅。
第二十三條 兩個或者兩個以上的個人共同取得同一項目收入的,，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅,。
第二十四條 稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體,、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū),、貧困地區(qū)的捐贈。
捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除,。
第二十五條 按照國家規(guī)定,，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費,、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除,。
第二十六條 稅法第六條第三款所說的在中國境外取得工資,、薪金所得，是指在中國境外任職或者受雇而取得的工資,、薪金所得,。
第二十七條 稅法第六條第三款所說的附加減除費用，是指每月在減除3500元費用的基礎(chǔ)上,，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費用,。
第二十八條 稅法第六條第三款所說的附加減除費用適用的范圍，是指：
�,。ㄒ唬┰谥袊硟�(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員,；
（二）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè),、事業(yè)單位,、社會團(tuán)體、國家機關(guān)中工作的外籍專家,；
�,。ㄈ┰谥袊硟�(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人,；
�,。ㄋ模﹪鴦�(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員,。
第二十九條 稅法第六條第三款所說的附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)為1300元,。
第三十條 華僑和香港、澳門,、臺灣同胞,，參照本條例第二十七條、第二十八條,、第二十九條的規(guī)定執(zhí)行,。
第三十一條 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人,，從中國境內(nèi)和境外取得的所得,，應(yīng)當(dāng)分別計算應(yīng)納稅額,。
第三十二條 稅法第七條所說的已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得,，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實際已經(jīng)繳納的稅額,。
第三十三條 稅法第七條所說的依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得,，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同所得項目,，依照稅法規(guī)定的費用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計算的應(yīng)納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同所得項目的應(yīng)納稅額之和,，為該國家或者地區(qū)的扣除限額,。
納稅義務(wù)人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的,，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款,；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除,，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣,。補扣期限最長不得超過五年。
第三十四條 納稅義務(wù)人依照稅法第七條的規(guī)定申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時,，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。
第三十五條 扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時,，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款,，按時繳庫，并專項記載備查,。
前款所說的支付,，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付,、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券,、實物以及其他形式的支付。
第三十六條 納稅義務(wù)人有下列情形之一的,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報：
�,。ㄒ唬┠晁�12萬元以上的；
�,。ǘ⿵闹袊硟�(nèi)兩處或者兩處以上取得工資,、薪金所得的；
�,。ㄈ⿵闹袊惩馊〉盟玫�,；
（四）取得應(yīng)納稅所得,，沒有扣繳義務(wù)人的,；
（五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人,，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,。
納稅義務(wù)人辦理納稅申報的地點以及其他有關(guān)事項的管理辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定,。
第三十七條 稅法第八條所說的全員全額扣繳申報,，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得個人的基本信息,、支付所得數(shù)額,、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。
全員全額扣繳申報的管理辦法,，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定,。
第三十八條 自行申報的納稅義務(wù)人，在申報納稅時,，其在中國境內(nèi)已扣繳的稅款,，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。
第三十九條 納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的兩項或者兩項以上的所得的,，按項分別計算納稅,。在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項、第二項,、第三項所得的,，同項所得合并計算納稅。
第四十條 稅法第九條第二款所說的特定行業(yè),，是指采掘業(yè),、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè),。
第四十一條 稅法第九條第二款所說的按年計算、分月預(yù)繳的計征方式,，是指本條例第四十條所列的特定行業(yè)職工的工資,、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳,，自年度終了之日起30日內(nèi),，合計其全年工資、薪金所得,，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款,，多退少補。
第四十二條 稅法第九條第四款所說的由納稅義務(wù)人在年度終了后30日內(nèi)將應(yīng)納的稅款繳入國庫,，是指在年終一次性取得承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營所得的納稅義務(wù)人,，自取得收入之日起30日內(nèi)將應(yīng)納的稅款繳入國庫。
第四十三條 依照稅法第十條的規(guī)定,，所得為外國貨幣的,，應(yīng)當(dāng)按照填開完稅憑證的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額,。依照稅法規(guī)定,，在年度終了后匯算清繳的，對已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國貨幣所得,，不再重新折算,；對應(yīng)當(dāng)補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價,，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額,。
第四十四條 稅務(wù)機關(guān)按照稅法第十一條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費時，應(yīng)當(dāng)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人,�,？劾U義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。
第四十五條 個人所得稅納稅申報表,、扣繳個人所得稅報告表和個人所得稅完稅憑證式樣,，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一制定。
第四十六條 稅法和本條例所說的納稅年度,，自公歷1月1日起至12月31日止,。
第四十七條 1994納稅年度起，個人所得稅依照稅法以及本條例的規(guī)定計算征收,。
第四十八條 本條例自發(fā)布之日起施行。1987年8月8日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國國務(wù)院關(guān)于對來華工作的外籍人員工資,、薪金所得減征個人所得稅的暫行規(guī)定》同時廢止,。
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